Мнение специалистов официальных органов. О декларации по налогу на прибыль предприятия за первое полугодие 2010 года

В соответствии с п.п. 1 п. 9 Закона Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 20.05.2010 г. № 2275-VI (далее — Закон № 2275) в 2010 году нормы п. 6.1 ст. 6 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон о налоге на прибыль) действуют с учетом особенностей, установленных п. 22.4 ст. 22 Закона о налоге на прибыль.

При этом согласно п.п. 5 п. 9 Закона № 2275 в ст. 22 Закона о налоге на прибыль включен п. 22.4, абзац первый которого устанавливает, что в 2010 году в составе валовых расходов плательщика налога учитывается 20 процентов суммы отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, образовавшегося по состоянию на 1 января 2010 года.

Также п. 1 раздела II «Заключительные положения» Закона № 2275 установлено, что п. 9 этого Закона вступает в силу с начала отчетного (налогового) периода, следующего за периодом, на который приходится вступление в силу этого Закона.

Поскольку Закон № 2275 вступил в силу 16.06.2010 г. (официальное опубликование — «Голос України», 2010, № 109 от 16.06.2010 г.), т. е. в течение отчетного (налогового) периода — полугодия, то порядок учета отрицательного значения объекта налогообложения в результатах следующих налоговых периодов изменяется с начала следующего базового отчетного (налогового) периода, поэтому плательщики налога подают декларацию по налогу на прибыль предприятия за первое полугодие 2010 года без применения указанного ограничения на учет в составе валовых расходов суммы отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, образовавшегося по состоянию на 1 января 2010 года.

Например, предприятие — плательщик налога на прибыль в течение первых трех календарных кварталов 2010 года ежеквартально получало прибыль в сумме 40,0 тыс. грн., и при этом согласно декларации за 2009 год (строка 08) сумма отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, образовавшегося по состоянию на 1 января 2010 года, равнялась 100,0 тыс. грн.

При указанных условиях показатель строки 08 деклараций за налоговые периоды текущего года составит соответственно:

— 1 квартал — объект налогообложения имеет отрицательное значение — 60,0 тыс. грн. (40,0 - 100,0);

— полугодие — объект налогообложения имеет отрицательное значение — 20,0 тыс. грн. (80,0 -- 100,0);

— 3 квартала — объект налогообложения имеет положительное значение + 100,0 тыс. грн. (120,0 - 20,0), где: «20,0» — это ограничение 20 % от суммы 100,0 тыс. грн. отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, образовавшегося по состоянию на 1 января 2010 года.

Таким образом, по итогам 3 кварталов сумма налога к уплате составит 100,0 х 25 % = 25,0 (тыс. грн.).

Алексей ЗАДОРОЖНЫЙ,
заместитель директора Департамента налога на прибыль
и других налогов и сборов (обязательных платежей) ГНА Украины

Валентин ЗАВГОРОДНЕВ,
начальник отдела методологии налога на прибыль
и налоговых платежей Департамента налога на прибыль
и других налогов и сборов (обязательных платежей) ГНА Украины