Про затвердження форми податкової накладної та порядку її заповнення

(назва в редакції наказу Державної податкової
 адміністрації України від 30.06.2005 р. N 244)

Наказ Державної податкової адміністрації України
від 30 травня 1997 року N 165 

Зареєстровано в Міністерстві юстиції України
23 червня 1997 р. за N 233/2037 

Із змінами і доповненнями, внесеними
наказами Державної податкової адміністрації України
від 8 жовтня 1998 року N 469,
 від 2 серпня 2001 року N 311,
 від 30 червня 2005 року N 244

Додатково див. лист
Вищого арбітражного суду України
від 31 травня 2000 року N 01-8/251

Відповідно до Закону України "Про податок на додану вартість" та керуючись статтею 8 Закону України "Про державну податкову службу в Україні", НАКАЗУЮ:

1. Затвердити форму податкової накладної та Порядок заповнення податкової накладної, що додаються.

(пункт 1 в редакції наказу Державної податкової
 адміністрації України від 30.06.2005 р. N 244)

2. Начальнику управління справляння податку на добавлену вартість та акцизного збору Головного управління непрямих податків Косміній Л. В. подати цей наказ до Міністерства юстиції України для державної реєстрації. 

3. Начальнику управління справами Коваленку В. В. у п'ятиденний термін після державної реєстрації наказу забезпечити його тиражування та надсилання державним податковим адміністраціям усіх рівнів. 

Суми ПДВ, які скориговані у зв'язку із зміною кількісних чи вартісних показників, що зазначені в цьому розрахунку, визначені правильно, включені відповідно до податкового зобов'язання з одночасним відображенням у реєстрі отриманих та виданих податкових накладних.

Розрахунок коригування від ______________ N ____ до податкової накладної від _______________ N ____ отримав і зобов'язуюся включити суми коригування до реєстру отриманих та виданих податкових накладних та сум податкового кредиту і податкового зобов'язання

____________
¹ - Зменшення чи збільшення податкового кредиту покупця проводиться лише за умови попереднього включення ним в обсяг податкового кредиту раніше здійснених витрат на сплату податку на підставі податкової накладної.

(форма в редакції наказу Державної
 податкової адміністрації України від 08.10.98 р. N 469,
 із змінами, внесеними згідно з наказом Державної
 податкової адміністрації України від 30.06.2005 р. N 244)

ПОРЯДОК
заповнення податкової накладної

1. Податкова накладна може друкуватися поліграфічним методом, за допомогою комп'ютера або іншим методом.

2. Податкову накладну складає особа, яка зареєстрована як платник податку в податковому органі і якій присвоєно індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість.

Якщо не зареєстровані платниками податку на додану вартість філії та інші структурні підрозділи платника податку самостійно здійснюють поставку товарів (послуг) та проводять розрахунки з постачальниками/споживачами, то зареєстрований платник податку, до складу якого входять такі філії, може делегувати філії або структурному підрозділу право виписки податкових накладних. Для цього платник податку повинен кожній філії та структурному підрозділу присвоїти окремий код (номер, шифр), про що письмово довести до відома державного податкового органу за місцем його реєстрації як платника податку на додану вартість. Відповідальність за недотримання вимог даного Порядку філіями та структурними підрозділами несе платник податку на додану вартість.

(абзац другий пункту 2 із змінами, внесеними згідно з наказом
 Державної податкової адміністрації України від 30.06.2005 р. N 244)

Під час виконання договорів про спільну (сумісну) діяльність податкова накладна виписується особою, яка веде облік результатів такої діяльності та відповідальна за утримання і внесення податку до бюджету. Податковий облік результатів спільної (сумісної) діяльності ведеться такою особою у загальновстановленому порядку окремо від обліку результатів іншої господарської діяльності.

(абзац третій пункту 2 із змінами, внесеними згідно з наказом
 Державної податкової адміністрації України від 30.06.2005 р. N 244)

(пункт 2 в редакції наказу Державної
 податкової адміністрації України від 08.10.98 р. N 469)

У разі надання на митній території України послуги нерезидентом податкова накладна виписується таким платником податку: зареєстрованим на території України постійним представництвом цього нерезидента, а за відсутності такого - резидентом, який виконує агентські (представницькі) дії від імені такого нерезидента, а за відсутності такого - покупцем (отримувачем) - податковим агентом такого нерезидента.

(пункт 2 доповнено абзацом четвертим згідно з наказом
 Державної податкової адміністрації України від 30.06.2005 р. N 244)

Суб'єкти підприємницької діяльності, що перейшли на спрощену систему оподаткування, яка не передбачає сплати податку на додану вартість або передбачає його нарахування за іншими ставками, ніж визначені пунктом 6.1 статті 6 або пунктом 8¹.2 статті 8¹ Закону України "Про податок на додану вартість" (далі - Закон), а також підприємства, звільнені від сплати податку до бюджету за рішенням суду, утрачають право на складання податкової накладної.

(пункт 2 доповнено абзацом п'ятим згідно з наказом
 Державної податкової адміністрації України від 30.06.2005 р. N 244)

3. Порядковий номер податкової накладної відповідає порядковому номеру реєстру отриманих та виданих податкових накладних.

При складанні податкової накладної філією чи структурним підрозділом платника податку порядковий номер податкової накладної встановлюється з урахуванням присвоєного коду (номера, шифру) і визначається числовим значенням через дріб. У чисельнику номера податкової накладної проставляється порядковий номер, а в знаменнику - код (номер, шифр).

(пункт 3 в редакції наказу Державної
 податкової адміністрації України від 08.10.98 р. N 469)

4. Сплачена (нарахована) сума податку на додану вартість у податковій накладній повинна відповідати сумі податкових зобов'язань з поставки товарів (послуг) продавця у реєстрі отриманих та виданих податкових накладних.

(пункт 4 в редакції наказу Державної
 податкової адміністрації України від 08.10.98 р. N 469)

5. Податкова накладна вважається недійсною у разі її заповнення іншою особою, ніж вказаною у пункті 2 даного Порядку.

(абзац перший пункту 5 із змінами, внесеними згідно з наказом
 Державної податкової адміністрації України від 02.08.2001 р. N 311)

Абзац другий пункту 5 виключено

(згідно з наказом Державної податкової
 адміністрації України від 30.06.2005 р. N 244)

(пункт 5 в редакції наказу Державної
 податкової адміністрації України від 08.10.98 р. N 469)

6. Податкова накладна складається у двох примірниках (оригінал і копія) у момент виникнення податкових зобов'язань продавця відповідно до вимог пункту 7.3 статті 7 Закону. При цьому у верхній лівій частині податкової накладної робляться відповідні відмітки (непотрібне виділяється поміткою "Х").

(пункт 6 із змінами, внесеними згідно з наказами
 Державної податкової адміністрації України від 08.10.98 р. N 469,
 від 30.06.2005 р. N 244)

6.1. Оригінал податкової накладної надається покупцю товарів (послуг) на його вимогу.

Зазначений документ зберігається покупцем разом із розрахунковими, платіжними документами з придбання товарів (послуг) у порядку і протягом терміну, визначеного для зберігання облікових податкових документів та зобов'язань із сплати податків.

(пункт 6.1 в редакції наказу Державної
 податкової адміністрації України від 08.10.98 р. N 469)

6.2. Податкова накладна дає право покупцю, зареєстрованому як платник податку, на включення до податкового кредиту витрат по сплаті податку на додану вартість.

6.3. Пункт 6.3 вилучено 

(згідно з наказом Державної податкової
 адміністрації України від 08.10.98 р. N 469,
у зв'язку з цим пункт 6.4 вважати пунктом 6.3)

6.3. Копія податкової накладної залишається у продавця товарів (послуг) як звітний розрахунковий податковий документ і зберігається в порядку та протягом строку, передбаченого законодавством для зобов'язань із сплати податку.

(пункт 6.3 із змінами, внесеними згідно з наказом
 Державної податкової адміністрації України від 08.10.98 р. N 469)

7. Податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача. У будь-якому разі видається товарний чек, інший платіжний чи розрахунковий документ, що підтверджує передачу товарів (послуг) та (або) прийняття платежу із зазначенням загальної суми такого платежу, суми податку та податкового номера постачальника.

Якщо постачальник товарів (послуг) відмовився надати отримувачу цих товарів (послуг) податкову накладну або порушив порядок її заповнення, отримувач таких товарів (послуг) має право додати до податкової декларації за звітний податковий період (у якому повинна бути видана податкова накладна) заяву зі скаргою на такого постачальника. До заяви платник зобов'язаний додати копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку внаслідок придбання таких товарів (послуг). Указана заява є підставою для включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту.

(пункт 7 із змінами, внесеними згідно з наказом Державної
 податкової адміністрації України від 08.10.98 р. N 469,
 в редакції наказу Державної
 податкової адміністрації України від 30.06.2005 р. N 244)

8. Усі примірники податкових накладних, окремі особливості заповнення яких викладені в підпунктах 8.1 - 8.4 цього пункту, залишаються в особи, що їх виписала, і зберігаються відповідно до викладеного в підпунктах 6.1 та 6.3 пункту 6 цього Порядку.

В оригіналі такої податкової накладної робиться відповідна помітка, наприклад: "Поставка неплатнику податку", "Натуральна виплата в рахунок оплати праці фізичним особам", "Передача у межах балансу для невиробничого використання", "Ліквідація фондів за самостійним рішенням платника податку", "Переведення основних фондів до складу невиробничих", "Експортні поставки", "Поставка для операцій, які не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість", "Поставка для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість", "Визнання умовного продажу при анулюванні реєстрації платника податку на додану вартість".

9. Для операцій, що оподатковуються або звільнені від оподаткування, складаються окремі податкові накладні, тобто, при одночасній поставці одному покупцю як оподатковуваних товарів (послуг), так і таких, що звільнені від оподаткування, продавець складає окремі податкові накладні (не допускається заповнення в одній накладній одночасно графи 10 та граф 7, 8 і 9).

(пункт 9 із змінами, внесеними згідно з наказом
 Державної податкової адміністрації України від 30.06.2005 р. N 244)

10. У разі поставки товарів (послуг), звільнення від оподаткування яких передбачено Законом та іншими нормативно-правовими актами, в податковій накладній у розділі VI та графі 10 робиться помітка "Без ПДВ" з обов'язковим посиланням на відповідний пункт (підпункт), статтю такого нормативно-правового акта.

(пункт 10 із змінами, внесеними згідно з наказом
 Державної податкової адміністрації України від 30.06.2005 р. N 244)

11. У разі поставки товарів (послуг), оподаткування яких передбачено статтею 6 Закону за нульовою ставкою, у розділі VI та графах 8 і 9 робиться помітка "Ж". 

12. До розділу І податкової накладної вносяться дані в розрізі номенклатури поставки товарів (послуг), а саме:

12.1. графа 2 - дата виникнення податкового зобов'язання у продавця, тобто здійснення будь-якої з подій, що сталася раніше, відповідно до вимог пункту 7.3 "Дата виникнення податкових зобов'язань" статті 7 Закону;

12.2. графа 3 - номенклатура поставки товарів (послуг);

у податковій накладній, виписаній на суму перевищення звичайної ціни над фактичною, у цій графі також указується "перевищення звичайної ціни над фактичною за товарами, послугами, указаними в податковій накладній N _______" (зазначається номер податкової накладної, виписаної на суму поставки цих товарів (послуг), визначену виходячи з їх договірної (контрактної) вартості);

(підпункт 12.2 доповнено абзацом другим згідно з наказом
 Державної податкової адміністрації України від 30.06.2005 р. N 244)

у податковій накладній, виписаній на суму перевищення звичайної ціни, збільшеної на суму процентів нарахованих або таких, що мають бути нараховані на суму номіналу процентного векселя над фактичною ціною, у цій графі, крім тексту "перевищення звичайної ціни над фактичною за товарами, послугами, указаними в податковій накладній N _______", також указується текст "сума процентів нарахованих або таких, що мають бути нараховані на суму номіналу процентного векселя";

(підпункт 12.2 доповнено абзацом третім згідно з наказом
 Державної податкової адміністрації України від 30.06.2005 р. N 244)

12.3. графа 4 - одиниця виміру товарів (послуг) - грн., шт., кг, м, см, м куб., см куб., л тощо;

12.4. графа 5 - кількість (об'єм, обсяг) поставки товарів, послуг;

(підпункт 12.4 із змінами, внесеними згідно з наказом
 Державної податкової адміністрації України від 30.06.2005 р. N 244)

У разі, якщо послуги не мають таких показників, а вимірюються лише у вартісному вираженні, у графі 5 указується: "послуга/проценти тощо";

(підпункт 12.4 доповнено абзацом другим згідно з наказом
 Державної податкової адміністрації України від 30.06.2005 р. N 244)

12.5. графа 6 - ціна поставки одиниці продукції без урахування податку на додану вартість;

12.6. графа 7 - база оподаткування товарів (послуг), які підлягають оподаткуванню податком на додану вартість за ставкою 20 %;

12.7. графа 8 - база оподаткування при здійсненні операцій на митній території України з поставки товарів (послуг), які підлягають оподаткуванню податком на додану вартість за нульовою ставкою (згідно із Законом та іншими нормативно-правовими актами);

(пункт 12.7 із змінами, внесеними згідно з наказами
 Державної податкової адміністрації України від 08.10.98 р. N 469,
 від 30.06.2005 р. N 244)

12.8. графа 9 - база оподаткування при здійсненні експортних операцій, які підлягають оподаткуванню податком на додану вартість за нульовою ставкою (пункт 6.2 статті 6 Закону);

12.9. графа 10 - база оподаткування товарів (послуг), які звільнені від оподаткування відповідно до статті 5 Закону;

12.10. графа 11 - загальна сума коштів, що підлягає оплаті.

13. До розділу II податкової накладної вносяться всі дані по товаротранспортних витратах продавця згідно з договором, які не входять до договірної (контрактної) вартості товарів.

14. До розділу III податкової накладної вносяться дані по зворотній (заставній) тарі. Вартість тари визначається в контракті як зворотна (заставна) і не включається до бази оподаткування, а зазначається в графі 11 як загальна сума коштів, що підлягають сплаті.

15. Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (послуг). У разі, коли частка товару (послуги) не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів зазначається в додатку N 1 до податкової накладної і в повній вартості враховується у податковій накладній та загальних податкових зобов'язаннях (додаток N 1 виписується у двох примірниках, з яких оригінал видається покупцю товарів (послуг), а копія залишається у продавця товарів (послуг).

(пункт 15 із змінами, внесеними згідно з наказом
 Державної податкової адміністрації України від 08.10.98 р. N 469)

16. У разі передачі товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, схову (відповідального зберігання), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі права власності на такі товари іншій особі й уповноважують таку особу (далі - комісіонер) здійснювати поставку товарів від імені та за дорученням іншої особи (далі - комітент), податкова накладна в момент передачі таких товарів не складається. Дата виписки податкової накладної у комітента визначається, виходячи з дати перерахування коштів на користь комітента або поставки останньому інших видів компенсації вартості зазначених товарів. Комісіонер при поставці товарів, одержаних на умовах комісії та інших умов, зазначених вище, виписує податкову накладну в міру поставки таких товарів у загальному порядку.

Зазначене правило не поширюється на операції з експортування вживаних товарів за межі митної території України або з імпортування вживаних товарів на митну територію України в межах зазначених договорів.

(абзац другий пункту 16 в редакції наказу Державної
 податкової адміністрації України від 30.06.2005 р. N 244)

(Порядок доповнено пунктом 16 згідно з наказом
 Державної податкової адміністрації України від 08.10.98 р. N 469)

17. У разі здійснення поставки товарів (послуг), поставка яких має безперервний або ритмічний характер при постійних зв'язках із покупцем, покупцю може бути виписана зведена податкова накладна, виходячи із визначеної у договорі періодичності оплати поставленої продукції (1 раз на п'ять днів; 1 раз на десять днів тощо), але не рідше одного разу на місяць і не пізніше останнього дня місяця. При цьому до зведеної податкової накладної обов'язково додається реєстр товаротранспортних накладних чи інших відповідних супроводжувальних документів, згідно з якими здійснено поставку товарів (послуг).

(Порядок доповнено пунктом 17 згідно з наказом
 Державної податкової адміністрації України від 08.10.98 р. N 469,
у зв'язку з цим пункт 16 вважати відповідно пунктом 18)

18. Всі складені примірники податкової накладної підписуються особою, уповноваженою платником податку здійснювати поставку товарів (послуг), та скріплюються печаткою такого платника податку - продавця. Податкова накладна не підписується покупцем товарів (послуг) і не скріплюється його печаткою.

(пункт 18 в редакції наказу Державної
 податкової адміністрації України від 08.10.98 р. N 469)

19. У разі, якщо база оподаткування визначається виходячи із звичайних цін і перевищує суму поставки товарів (послуг), визначену виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, тобто звичайна ціна перевищує фактичну, продавець виписує дві податкові накладні: одну - на суму, виходячи з фактичної ціни поставки, другу - на суму перевищення звичайної ціни над фактичною. Номер податкової накладної, яка виписана на суму перевищення звичайної ціни над фактичною, повинен через дріб містити позначку "ЗЦ". Така податкова накладна покупцю не надається; усі примірники таких податкових накладних зберігаються у продавця.

Такий самий порядок виписки податкових накладних застосовується і в разі, якщо база оподаткування визначається виходячи із звичайних цін, збільшених на суму процентів нарахованих або таких, що мають бути нараховані на суму номіналу процентного векселя. При цьому до податкової накладної, виписаної на суму перевищення звичайної ціни над фактичною, уключається і сума вказаних процентів.

(Порядок доповнено пунктом 19 згідно з наказом
 Державної податкової адміністрації України від 08.10.98 р. N 469,
 пункт 19 в редакції наказу Державної
 податкової адміністрації України від 30.06.2005 р. N 244)

17. Пункт 17 втратив чинність

(згідно з наказом Державної податкової
 адміністрації України від 08.10.98 р. N 469,
у зв'язку з цим пункти 18 - 29 вважати відповідно пунктами 20 - 31)

20. У разі здійснення коригування сум податкових зобов'язань відповідно до пункту 4.5 статті 4 Закону постачальник товарів (послуг) виписує розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.

(пункт 20 із змінами, внесеними згідно з наказом
 Державної податкової адміністрації України від 08.10.98 р. N 469,
 в редакції наказу Державної
 податкової адміністрації України від 30.06.2005 р. N 244)

21. Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі в тексті - розрахунок коригування) може друкуватися поліграфічним способом, за допомогою комп'ютера або іншим методом.

22. Розрахунок коригування складається у двох примірниках.

(пункт 22 із змінами, внесеними згідно з наказом
 Державної податкової адміністрації України від 08.10.98 р. N 469)

23. Оригінал розрахунку коригування надається покупцю товарів (послуг). Копія залишається у продавця.

(пункт 23 в редакції наказу Державної
 податкової адміністрації України від 08.10.98 р. N 469)

24. Розрахунки коригування як покупцем, так і продавцем зберігаються в порядку, аналогічному порядку збереження податкових накладних.

25. На підставі вказаного розрахунку отримувач товарів (послуг) здійснює коригування податкового кредиту відповідно до пункту 4.5 статті 4 Закону (за умови дотримання законодавчих норм щодо віднесення сум до податкового кредиту) з обов'язковим відображенням зазначених коригувань у реєстрі отриманих та виданих податкових накладних (з від'ємним чи позитивним значенням).

(пункт 25 в редакції наказу Державної
 податкової адміністрації України від 30.06.2005 р. N 244)

26. На титульному аркуші розрахунку коригування вказується, до якої податкової накладної та за яким договором вносяться зміни.

27. Розрахунок коригування складається виключно продавцем - особою, яка є платником податку, філією чи структурним підрозділом, якому делеговано право виписки податкової накладної (відповідно до пункту 2 цього Порядку), а також особою, яка веде облік результатів під час виконання договорів про спільну діяльність та відповідальна за утримання та внесення податку до бюджету, та покупцем - отримувачем послуги, наданої йому на митній території України нерезидентом, який виступає податковим агентом такого нерезидента, із обов'язковим включенням зазначених коригувань до зміни податкових зобов'язань та одночасним відображенням у реєстрі отриманих та виданих податкових накладних з від'ємним чи позитивним значенням.

(пункт 27 в редакції наказу Державної
 податкової адміністрації України від 08.10.98 р. N 469,
 із змінами, внесеними згідно з наказом Державної
 податкової адміністрації України від 30.06.2005 р. N 244)

28. Розрахунку коригування присвоюється номер, який має вигляд дробу, чисельник якого відповідає порядковому номеру розрахунку, який реєструється у окремому журналі, а знаменник - номеру податкової накладної.

(абзац перший пункту 28 із змінами, внесеними згідно з наказом
 Державної податкової адміністрації України від 30.06.2005 р. N 244)

177 - номер податкової накладної.

29. Показники у графах 6, 7, 9 - 15 розрахунку коригування заповнюються у вартісному виразі відповідно до правил ведення бухгалтерського обліку.

30. У графі 6 вказується фактична ціна без врахування податку на додану вартість, за якою раніше була здійснена поставка.

31. У графі 7 вказується сума різниці між ціною домовленості без податку на додану вартість та фактичною ціною без податку на додану вартість, за якою здійснена поставка.

КНИГА ОБЛІКУ ПРИДБАННЯ
товарів (робіт, послуг)

Книга обліку втратила чинність
(згідно з наказом Державної податкової адміністрації України
 від 30 червня 2005 року N 244)

ПОРЯДОК
ведення книги обліку придбання товарів (робіт, послуг)

Порядок втратив чинність 

(Порядок із змінами, внесеними згідно з наказом
Державної податкової адміністрації України від 08.10.98 р. N 469,
 втратив чинність згідно з наказом Державної
 податкової адміністрації України від 30.06.2005 р. N 244)

Книга обліку втратила чинність
(згідно з наказом Державної податкової адміністрації України
 від 30 червня 2005 року N 244)

ПОРЯДОК
ведення книги обліку продажу товарів (робіт, послуг)

Порядок втратив чинність 

(Порядок із змінами, внесеними згідно з наказом
Державної податкової адміністрації України від 08.10.98 р. N 469,
 втратив чинність згідно з наказом Державної
 податкової адміністрації України від 30.06.2005 р. N 244)