Осуществеление операций с векселями с участием банков

Аверс-бухгалтерия № 46 (408) от 17.11.2008 г.

Общие правила, порядок проведения и осуществления банками операций с векселями, выданными и подлежащими оплате на территории Украины в национальной валюте, регулируются Положением о порядке осуществления банками операций с векселями в национальной валюте на территории Украины, утвержденным постановлением Правления НБУ от 16.12.2002 г. № 508 (далее - Положение № 508) и разработанным в соответствии с:

- Унифицированным законом о переводных векселях и простых векселях, введенным в действие согласно Конвенции от 07.06.30 г. (далее - Унифицированный закон);

- Законом Украины от 07.12.2000 г. № 2121-III "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон о банковской деятельности);

- Законом Украины от 20.05.99 г. № 679-XIV "О Национальном банке Украины";

- Законом Украины от 05.04.2001 г. № 2346-III "О платежных системах и переводе денежных средств в Украине";

- Законом Украины от 05.04.2001 г. № 2374-III "Об обращении векселей в Украине" (далее - Закон об обращении векселей).

Положение № 508 является одним из немногих официальных источников необходимых сведений (начиная от вексельной терминологии и заканчивая правилами осуществления операций с векселями), который, несмотря на банковскую специфику, позволяет значительно расширить кругозор субъектов вексельных отношений и пополнить их знания компетентной информацией. Следует отметить, что и более ранние документы НБУ, посвященные вексельной тематике, всегда выгодно отличались своей компетентностью на фоне нормативных документов других министерств и ведомств.

При условии составления векселей в документарной форме на бланках с соответствующей степенью защиты и заполнения их реквизитов с учетом положений п. 2 Положения № 508 банки могут осуществлять достаточно широкий спектр операций с простыми и переводными векселями, а именно:

- кредитные (учет и кредитование под залог векселей);

- гарантийные (авалирование векселей);

- комиссионные (домицилирование и инкассирование);

- торговые;

- расчетные.

Кроме этого, банки, осуществляющие расчетно-кассовое обслуживание векселедателей простых векселей и трассатов (акцептантов) переводных векселей, в соответствии со ст. 38 Унифицированного закона могут выполнять функции так называемых расчетных палат, которые при соблюдении определенных условий упрощают порядок проведения вексельных расчетов. Документом, регулирующим данную операцию, является Положение о расчетных палатах для предъявления векселей к платежу, утвержденное постановлением Правления НБУ от 25.09.2001 г. № 403 (далее - Положение № 403), которое разработано для реализации возможностей субъектов вексельных правоотношений осуществлять и получать платежи по векселям при участии банковских учреждений.

Учет векселей

В соответствии с п. 6.1 Положения № 508 учет векселей является кредитной операцией, суть которой заключается в приобретении банком у векселедержателя за денежные средства векселя с дисконтом до наступления срока платежа по нему. Для векселедержателя преимущество данной операции состоит в получении средств до наступления срока платежа по векселю.

Существует три вида учета векселя:

- учет обычный, при котором банк за денежные средства приобретает у векселедержателя вексель до наступления срока платежа, а вексель погашается непосредственно векселедателем. Следует отметить, что, передав в банк вексель по обычному учету, клиент становится одним из обязанных по нему лиц, и если вексель не будет оплачен в установленный срок, вексельная сумма может быть взыскана с него;

- учет безоборотный, при котором предъявитель векселя выбывает из числа обязанных по нему лиц, что осуществляется путем совершения векселедержателем в тексте индоссамента безвозвратной оговорки, то есть осуществления безоборотного индоссамента (либо путем передачи банку векселя без совершения индоссамента, если последний индоссамент бланковый или на предъявителя);

- учет с реверсом, при котором векселедержатель представляет банку безвексельное обязательство выкупить учтенные векселя до наступления срока их оплаты и/или в случае наступления (либо ненаступления) определенных обстоятельств. Данный вид учета подобен кредиту, обеспеченному векселями, и является операцией репо с отлагательными и/или отменительными условиями (см. также письмо ГНАУ от 23.07.2007 г. № 14578/7/22-2017). От обычного учета такой учет векселей отличается тем, что платеж по векселю выполняет не непосредственно обязанное по векселю лицо-плательщик, а векселедержатель, который подписывает реверс и выкупает вексель у банка.

Приняв решение осуществить операцию по учету векселей, векселедержатель подает в банк заявление. При этом следует отметить, что банк вправе потребовать у заявителя и другие документы, в частности, характеризующие его финансовое положение и кредитоспособность, а также договора и соглашения, на основании которых приобретались векселя. Данное требование обосновано тем, что, например, при обычном учете векселедержатель до получения платежа по векселю является одним из обязанных по нему лиц, в связи с чем должен являться для банка платежеспособным и ликвидным клиентом.

Кроме вышеуказанных документов, векселедержатель оформляет и в двух экземплярах представляет в банк реестр предъявленных к учету векселей. Векселя в реестре, как правило, размещаются в порядке наступления сроков платежа, начиная с ближайшего. При этом местные и иногородние векселя могут группироваться в отдельные реестры.

На самих векселях предъявитель обязан по требованию банка выполнить полный или бланковый индоссамент, даже если последний индоссамент был бланковым или на предъявителя. Исключение составляют лишь те векселя, которые представлены для безоборотного учета.

В случае принятия векселей к рассмотрению банк выдает векселедержателю расписку о получении векселей и назначает ориентировочный срок кредитования, а также день, в который векселедержатель должен забрать неучтенные векселя как не соответствующие требованиям, указанным в п.п. 5.1 Положения № 508, и требованиям, установленным банком. При этом неучтенные векселя предварительно вычеркиваются из реестров для возвращения предъявителю.

Согласно п.п. 6.1 Положения № 508 банк преимущественно учитывает краткосрочные векселя (как простые, так и переводные), из текста которых можно однозначно определить дату платежа:

- определенно-срочные (на определенную дату);

- дато-векселя (в определенный срок от даты составления);

- визо-векселя (в определенный срок от предъявления).

На основании вышеизложенного можно предположить, что векселя со сроком платежа "по предъявлению" учету не подлежат, так как из их текста нельзя точно определить дату платежа.

Окончательное решение о принятии к учету определенных векселей банк принимает на основании проведенного анализа. В случае принятия положительного решения по всем (либо отдельным) векселям по ним устанавливается сумма дисконта и других удержаний с клиента отдельно по каждому векселю, а также заключается договор об учете векселей, который в соответствии с п.п. 6.3 Положения № 508 может быть двух видов:

- на определенный срок (генеральное соглашение об учете векселей);

- на учет определенных векселей (отдельный договор об учете векселей).

То есть договор может быть как предусматривающий учет векселей в течение определенного времени или в размере определенной суммы, так и на разовую операцию учета одного или более векселей.

Дисконтная ставка определяется по согласованию сторон. Как правило, дисконтирование по учетной ставке осуществляется по формуле:

- D - сумма дисконта;

- S - номинальная стоимость векселя;

- n₁ - количество дней учета;

- n₂ - количество дней в году;

- d - учетная ставка.

Соответственно, расчет суммы кредита следует проводить по формуле:

- P - сумма, выплачиваемая векселедержателю.

Обращаем внимание, что за норму учетного процента принимается официальная учетная ставка НБУ. При этом она не должна быть менее процентной ставки, которую уплачивает банк с привлеченных ресурсов (ст. 49 Закона о банковской деятельности). Коммерческие банки учитывают векселя по более высокому проценту, так как насчитывают еще и комиссию, размер которой, как правило, составляет 0,125 % от вексельной суммы.

Кроме этого, следует иметь в виду, что при осуществлении операции банк может нести дополнительные расходы, связанные с оплатой перевода суммы, полученной при погашении векселя (дамно), а также с необходимостью осуществления пересылки погашенного векселя в другой город банку плательщика (порто). В таком случае суммы дамно и порто будут учитываться банком при дисконтировании, соответственно уменьшая сумму, выплачиваемую держателю векселя.

Сумма, выплачиваемая по учтенному векселю, может предоставляться банком в соответствии с п. 6.8 Положения № 508 в двух формах:

- путем перечисления денежных средств на текущий счет векселедержателя в срок, установленный в договоре об учете векселей;

- путем оплаты кредиторской задолженности векселедержателя в пределах суммы, подлежащей уплате по векселю, его кредиторам при условии представления документов, подтверждающих наличие такой задолженности (акт сверки задолженности, договор купли-продажи, товаротранспортные документы, накладные и др.). В этом случае банк перечисляет средства на текущий счет соответствующего кредитора векселедержателя в порядке, установленном действующим законодательством.

Налоговый и бухгалтерский учет

Заинтересованным лицам следует обратить внимание на то, что учет векселей является кредитной операцией только с точки зрения банков. Для целей же налогового учета данная операция кредитной не считается (см. постановление ВХСУ от 16.09.2004 г. по делу № 5/213).

В соответствии с п. 1.11 ст. 1 Закона о прибыли кредитом являются средства (материальные ценности), предоставляемые на определенный срок под проценты. Пунктом 1.10 ст. 1 этого закона определены те виды ценных бумаг, дисконт по которым считается процентами. В этом перечне вексель отсутствует, то есть дисконт при учете векселя с точки зрения налогового законодательства не является процентами.

Из указанного следует, что отражать операцию по учету векселей необходимо по правилам, предусмотренным для налогообложения операций с ценными бумагами и деривативами (п. 7.6 ст. 7 Закона о прибыли), а не согласно п. 7.9 ст. 7, регулирующему налогообложение кредитных операций.

Финансовый результат от операций с векселями в соответствии с п. 7.6 ст. 7 Закона о прибыли определяется как разница между доходами, полученными от продажи векселей, и расходами, понесенными на их приобретение в течение отчетного периода.

Доход от операции отражается в строке 3.1 приложения К3 к декларации о прибыли, а расход в строке 3.2. При этом прибыль от такой операции подлежит включению в состав валового дохода с отражением в строке 01.4 к декларации о прибыли.

Что касается убытков, понесенных при операциях с векселями, то они не включаются в состав валовых расходов, а учитываются в последующих операциях с участием векселей. То есть убытки, полученные при операциях с векселями, можно погасить только прибылью, полученной от операций с векселями. Если в течение отчетного года расходы на приобретение векселей не будут перекрыты доходами от их продажи, то они в следующем отчетном году будут отражаться в строке 3.3 приложения К3 как убытки предыдущего отчетного года.

Таким образом, при отражении в налоговом учете операции по учету векселей доходом будет сумма денежных средств, полученная от банка, а расходами - стоимость товаров (работ, услуг), в обеспечение оплаты которых был получен вексель, либо сумма денежных средств, уплаченная при покупке такого векселя.

В случае осуществления учета векселя с реверсом при подписании договора и получении денежных средств от банка в налоговом учете следует отразить продажу векселя, рассмотренную выше, а при осуществлении непосредственно реверса (выкупа учтенного векселя) следует отразить его приобретение. Расходы по такому приобретению учитываются в строке 3.2 приложения К3.

В соответствии с п.п. 3.2.1 п. 3.2 ст. 3 Закона об НДС и п. 6.2 Перечня типовых операций по расчетно-кассовому обслуживанию, которые осуществляются банками Украины и которые не являются объектом налогообложения, приведенного в письме НБУ от 25.02.2005 г. № 12-112/310-1811, операция по учету векселей не является объектом обложения НДС.

В бухгалтерском учете операция по учету векселя (как и в налоговом) будет отражаться как операция его продажи. При этом следует отметить, что в случае осуществления учета с реверсом реверсные обязательства следует отразить на забалансовом счете 05 "Гарантии и обеспечения предоставленные", а при выкупе векселя отразить его на субсчете 352 "Прочие текущие финансовые инвестиции".

Пример 1. В апреле 2008 года ООО "Луч" отгрузило в адрес ООО "Свет" по договору купли-продажи товар на сумму 12 000 грн. (в том числе НДС 20 % - 2 000 грн.), получив в обеспечение оплаты за него простой вексель на сумму 12 000 грн.

В том же месяце ООО "Луч" заключило с банком договор об учете векселя номинальной стоимостью 12 000 грн. и дисконтом в размере 240 грн., в соответствии с которым банк перечислил на расчетный счет ООО "Луч" 11 760 грн.

Заполняя приложение К3 к декларации о прибыли за I полугодие 2008 года, ООО "Луч" должно отразить в строке 3.1 сумму денежных средств, полученную от банка (п.п. 7.6.4 п. 7.6 ст. 7 Закона о прибыли), то есть 11 760 грн., а в строке 3.2 - стоимость отгруженного ООО "Свет" товара (п.п. 7.6.3 п. 7.6 ст. 7), то есть 12 000 грн.

Если условно принять, что за 2008 год у ООО "Луч", кроме данной операции, болше операций с векселями не было, то убыток, полученный от данной операции в размере 240 грн., будет перенесен в строку 3.3 приложения К3 к декларации о прибыли за 2009 год.

Авалирование векселей

В соответствии с п. 1.2 Положения № 508 авалем является вексельное поручительство, по которому лицо, его осуществляющее (авалист), берет на себя ответственность перед векселедержателем за исполнением векселедателем, акцептантом или индоссантом обязательств относительно своевременной полной или частичной уплаты причитающейся по векселю суммы.

Иными словами, авалирование - это гарантийная операция, суть которой заключается в уменьшении риска неоплаты вексельного обязательства, так как авалист отвечает за оплату по нему наравне с лицом, в пользу которого аваль предоставлен.

На сегодняшний день указанная операция с участием банков является самой распространенной, так как авалированию подлежат налоговые векселя, выдаваемые:

- на сумму ввозного НДС при импорте товаров (п. 11.5 ст. 11 Закона об НДС);

- на сумму ввозной пошлины, налогов и сборов при ввозе на таможенную территорию Украины давальческого сырья иностранного заказчика (п. 2 ст. 2 Закона Украины от 15.09.95 г. № 327/95-ВР "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях").

Непосредственно порядок авалирования банками векселей подробно изложен в п. 4 Положения № 508. Так, в соответствии с его п.п. 4.4 лицо, изъявившее желание предъявить вексель к авалированию, подает в банк заявление вместе с реестром предъявленных к авалированию векселей, составленное не менее чем в двух экземплярах. Векселя в реестре, как правило, располагаются в порядке наступления сроков платежа, начиная с ближайшего.

При приеме банком к рассмотрению вышеуказанных документов предъявителю выдается расписка о получении векселя и назначается день, в который предъявитель должен его забрать.

Приняв положительное решение об авалировании всех или отдельных векселей, банк в реестре рассчитывает сумму начислений, подлежащих к уплате векселедателем, после чего заключает с последним договор об авалировании векселей, который в соответствии с п.п. 4.5 Положения № 508 может быть двух видов:

- на определенный срок (генеральное соглашение);

- на определенные векселя (отдельный договор).

Существенными условиями договора на авалирование векселей являются:

- порядок взаимодействия сторон при погашении векселя;

- размер комиссионного вознаграждения банка;

- сумма и реквизиты векселя;

- порядок и сроки предъявления регрессивного требования.

В соответствии с условиями договора банк может осуществить авалирование как на всю сумму векселя, так и на определенную его часть. При этом порядок оплаты за услуги по авалированию осуществляется согласно условиям договора. Отметим, что по иногородним векселям банки имеют право удерживать дамно и порто, то есть комиссию за инкассирование векселя и суммы за возмещение почтово-телеграфных услуг при его пересылке. Банк также имеет право удерживать с заемщика комиссию за обязательство предоставить авальный кредит.

Согласно п.п. 4.2 Положения № 508 аваль проставляется банком либо на векселе, либо на дополнительном листе (аллонже) с надписью "считать за аваль" или какой-либо другой равнозначной надписью, к примеру, "в качестве авалиста за" или "авалировано за", сделанной авалистом.

При этом следует отметить, что аваль может быть выдан в любое время, то есть на момент составления, выдачи или на каком-либо другом этапе обращения векселя.

Для получения платежа по авалированному векселю векселедержатель обращается в банк-авалист с требованием об оплате, предъявляя ему оригинал авалированного им векселя. Требование в обязательном порядке должно содержать реквизиты счета векселедержателя, на который банку следует перечислить причитающуюся ему вексельную сумму.

При этом банк согласно п.п. 4.9 Положения № 508 обязан платить по авалированному им векселю в следующих случаях:

- если был отказ плательщика от платежа или акцепта - против предъявления опротестованного в неплатеже или неакцепте векселя;

- если плательщик по векселю прекратил платежи независимо от того, осуществил он акцепт или нет или в случае безрезультатного обращения взыскания на его имущество - при предъявлении опротестованного векселя;

- в случае признания плательщика по векселю банкротом независимо от того, осуществил он акцепт или нет, или в случае признания банкротом векселедателя по векселю, не подлежащему акцепту, - на основании решения суда о признании банкротом.

Обращаем внимание, что в соответствии с п.п. 4.8 Положения № 508 банк обязан оплатить вексель только в той сумме, на которую он предоставил аваль. Кроме этого, банк имеет право уплатить векселедержателю проценты и пеню на полную сумму векселя, расходы на опротестование, отправку уведомлений и другие расходы, если требование об оплате этих расходах предъявлено банку векселедержателем. При этом банк не обязан возмещать векселедержателю затраты на опротестование, если векселедатель снял с себя ответственность за какие-либо расходы, в частности, предостережениями "оборот без расходов", "без протеста" или другими равнозначными им.

Денежные средства по авалированному и принятому банком к уплате векселю банк перечисляет на указанный текущий счет векселедержателя или надписателя (например, лица, совершившего передаточную надпись), который оплатил вексель в порядке регресса, то есть предъявления обратного требования к другому лицу относительно возмещения убытков, понесенных регрессантом в пользу такого лица.

В случае уплаты банком вексельной суммы его обязательства как авалиста прекращаются. При этом ответственность банка как авалиста прекращается в момент:

- оплаты им векселя;

- оплаты векселя плательщиком;

- оплаты векселя лицом, совершившим свою подпись ранее заемщика;

- истечения срока исковой давности против банка-авалиста.

Лицо, получившее платеж, обязано предоставить банку расписку об этом.

После оплаты векселя банк-авалист приобретает право регрессного требования против лица, за которого он предоставил аваль, а также против всех лиц, обязанных перед этим лицом, как солидарных должников (п.п. 4.10 Положения № 508).

Следует отметить, что авалистами могут выступать не только банки, но и другие юридические и физические лица (см. письмо Госкомпредпринимательства от 27.02.2002 г. № 2-221/1162).

Налоговый и бухгалтерский учет

Операция по авалированию векселя не влечет за собой изменений в налоговом и бухгалтерском учете векселедателя либо иного векселеобязанного лица.

Учету подлежат расходы, понесенные векселедателем в виде вознаграждения, уплаченного банку на осуществление аваля. При этом возникает вопрос о правомерности включения таких затрат в валовые расходы.

По нашему мнению, расходы на авалирование имеют прямое отношение к хозяйственной деятельности участников вексельных операций, более того в ряде случаев это обязательное требование, предусмотренное действующим законодательством. Эти расходы можно отождествить с комиссионным вознаграждением, уплачиваемым банку за расчетно-кассовое обслуживание, что и было сделано ГНАУ в письме от 12.06.96 г. № 14-211/10-3972. Более поздних разъяснений по рассматриваемому вопросу указанный орган не издавал, поэтому несмотря на дату этого документа к нему можно апеллировать в спорных ситуациях.

В соответствии с п.п. 3.2.1 п. 3.2 ст. 3 Закона об НДС и п. 6.2 Перечня типовых операций по расчетно-кассовому обслуживанию, которые осуществляются банками Украины и которые не являются объектом налогообложения, приведенного в письме НБУ от 25.02.2005 г. № 12-112/310-1811, операция по авалированию векселей не является объектом обложения НДС, в связи с чем векселедатель не имеет права на налоговый кредит.

Как указывалось выше, в бухгалтерском учете непосредственно операция по авалированию векселя не отражается. Однако в случае неплатежа по векселю векселеобязанным лицом и, как следствие этого, его осуществление авалистом его регрессивное требование следует провести через счет 685 "Расчеты с прочими кредиторами" в обычном порядке.

Пример 2. 17 апреля 2008 года при таможенном оформлении импортного товара ООО "Эверест" (месячный плательщик НДС) выдает органу таможенной службы авалированный налоговый вексель на сумму 1 000 грн. Срок погашения векселя - 16 мая 2008 года. Комиссионное вознаграждение банку за авалирование векселя составляет 0,1 % от номинальной суммы векселя, то есть 1 грн. (1 000 грн. х 0,1 %).

17 мая 2008 года за ООО "Эверест" осуществил платеж банк-авалист, о чем предоставил предприятию уведомление о платеже и предъявил регрессное требование на сумму произведенного платежа, а также комиссионного вознаграждения в сумме 250 грн.

23 мая 2008 года ООО "Эверест" осуществило перечисление денежных средств на счет банка-авалиста.

Инкассирование векселей

В соответствии с п.п. 1.2 Положения № 508 инкассированием (инкассо) является операция, осуществляемая банком по поручению векселедержателя с целью получения платежа по векселю. При инкассировании векселя банк, защищая права векселедержателя, осуществляет следующие операции:

- предъявляет в определенный срок вексель к платежу;

- получает причитающуюся по векселю сумму за векселедержателя;

- перечисляет на текущий счет векселедержателя вексельную сумму;

- обеспечивает опротестование векселя в случае отказа в платеже.

В соответствии с п.п. 10.1 Положения № 508 инкассирование векселей является комиссионной операцией, за выполнение которой банк взимает плату с векселедержателя за все расходы, понесенные в связи с ее осуществлением, а также получает комиссионное вознаграждение за услуги, составляющее, как правило, от 0,3 % до 1,5 % от вексельной суммы.

Сторонами в операции по инкассированию согласно п.п. 10.2 Положения № 508 могут быть:

- комитент (принципал), то есть лицо, поручающее банку осуществить операцию по инкассированию векселя;

- банк-ремитент, то есть банк, которому комитент поручил операцию по инкассированию векселя;

- инкассирующий банк;

- банк-предъявитель, то есть осуществляющий предъявление векселя к платежу;

- плательщик по инкассируемому векселю.

Следует отметить, что операция по инкассированию векселей, как это предусмотрено п.п. 1.2 Положения № 508, может быть двух видов:

- инкассо чистое (без сопроводительных документов);

- инкассо документарное (вместе с сопроводительными документами).

Чистое и документарное инкассо векселей банк осуществляет на основании заключенного с векселедержателем договора об инкассировании векселей, который банк согласно п.п. 10.3 Положения № 508 имеет право заключать относительно:

- принятия простых и переводных векселей для предъявления плательщикам в случае наступления по ним срока платежа для получения такого платежа и совершения по ним протеста - в случае неплатежа или частичного платежа;

- принятия переводных векселей для предъявления к акцепту и простых векселей со сроком платежа в определенный срок от предъявления для проставления даты предъявления и осуществления по ним протеста - в случае неакцепта, частичного акцепта, условного акцепта или недатированного акцепта;

- принятия опротестованных векселей для их предъявления к платежу указанным в поручениях на инкассирование лицам (за исключением судебного порядка);

- принятия копии векселя для востребования оригинала векселя, имеющегося у хранителя;

- принятия экземпляра переводного векселя для востребования другого (акцептованного) его экземпляра, имеющегося у хранителя;

- принятия векселей для их передачи на определенных условиях указанным в поручениях лицам;

- совершения других действий с векселями и сопроводительными документами в соответствии с поручениями на инкассирование с целью передачи сопроводительных документов плательщику:

- против платежа по векселю;

- против акцепта по векселю;

- против платежа по векселю с предварительным акцептом по векселю и др.

Таким образом, все документы, передаваемые банку для инкассирования, должны сопровождаться поручением на инкассирование векселей, в котором в обязательном порядке указываются точные и полные инструкции комитента, то есть основного лица в долговом обязательстве, и реквизиты инкассируемых векселей.

Поручение на инкассирование векселей комитент подает банку-ремитенту не менее чем в трех экземплярах в зависимости от того, сколько участвующих банков задействовано в операции. При этом банк-ремитент согласно п.п. 10.5 Положения № 508 имеет право требовать от комитента предоставления дополнительных экземпляров, если у него возникает потребность в них во время проведения операции.

Оформленные должным образом поручения на инкассирование векселей, а также другие инкассируемые документы банк-ремитент принимает от комитента под роспись с указанием даты их получения на последнем экземпляре поручения и регистрирует это в соответствующем журнале.

В соответствии с п.п. 10.8 Положения № 508 во время передачи векселя на инкассо комитент должен осуществить на векселе препоручительный индоссамент в интересах банка-ремитента, содержащий следующие указания:

- "как доверенному (название банка) для (перечень действий)" (применяется для определенных комитенту действий);

- "для предъявления к акцепту" (применяется для предъявления переводного векселя к акцепту);

- "валюта на инкассо" или "валюта к получению" (применяется для предъявления векселя к платежу) и др.

Обращаем внимание, что вышеуказанные надписи не передают права собственности на вексель, а только предоставляют банку полномочие на получения платежа по нему.

Банк, выполняющий поручение, согласно п.п. 10.9 Положения № 508 имеет право осуществлять инкассирование векселей как самостоятельно, так и используя услуги других банков, но только если комитент согласно условиям договора предоставил банку такое право, так как именно за счет комитента данная услуга и будет предоставляться.

Приняв вексель на инкассо, банк обязан своевременно переслать его в банк по месту платежа и уведомить повесткой плательщика о поступлении документов на инкассо.

При поступлении денежных средств вексель возвращается должнику. В противном случае банк предъявляет его к протесту от имени доверителя, если иное не указано в поручении на инкассирование векселей.

Налоговый и бухгалтерский учет

В налоговом учете операция по инкассированию векселя не отражается, потому что при передаче векселя в банк на инкассо к последнему право собственности не переходит (п.п. 7.9.2 п. 7.9 ст. 7 Закона о прибыли).

Затраты, понесенные векселедержателем по инкассированию векселей, по нашему мнению, имеют прямое отношение к осуществлению налогоплательщиком его хозяйственной деятельности, поэтому их необходимо включать в валовые расходы, руководствуясь п.п. 5.2.1 п. 5.1 ст. 5 Закона о прибыли (см. также раздел этой темы, посвященный авалированию векселей).

В соответствии с п.п. 3.2.5 п. 3.2 ст. 3 Закона об НДС и п. 4.5 Перечня типовых операций по расчетно-кассовому обслуживанию, которые осуществляются банками Украины и которые не являются объектом налогообложения, приведенного в письме НБУ от 25.02.2005 г. № 12-112/310-1811, операция по инкассированию векселей не является объектом обложения НДС, в связи с чем у векселедержателя нет права на налоговый кредит.

В бухгалтерском учете операция по инкассированию векселя также не отражается, так как у векселедержателя на балансе учитывается задолженность по векселю, а не сам вексель как материальная ценность.

Домициляция векселей

В соответствии с п.п. 1.2 Положения № 508 домициляцией векселя является операция по назначению по векселю особого места платежа, отличного от местонахождения лица, указанного как плательщик по векселю, путем проставления домициляционной формулы. Внешними признаками домицилированного векселя являются указания векселедателя "Домицилированный в ...", "Плательщик ..." или "Подлежит оплате в ...".

При составлении векселя векселедатель может указать не только особое место платежа, но и третье лицо, которое оплатит вексель в месте домициляции. Если упомянутым третьим лицом является, например, известное банковское учреждение, то домициляция фактически становится дополнительной гарантией получения средств по векселю, выданному векселедержателю.

Банковское учреждение, выступая плательщиком по векселю, делает это по поручению и за счет векселеобязанного лица. Помимо вознаграждения за оказываемую услугу, банк от указанного лица на определенных в договоре условиях получает денежные средства. За счет таких средств банк как особый плательщик (домицилиат) и осуществляет платеж по векселю законному векселедержателю. При этом денежные средства, зачисленные на соответствующий счет, могут быть использованы для оплаты векселя либо возвращены по требованию домицилианта на его текущий счет. В свою очередь, средства на оплату векселя могут быть предоставлены банком векселеобязанному лицу на условиях кредита.

Таким образом, домициляция векселя, помимо перечисленных свойств, подразумевает выполнение еще ряда функций, упомянутых в п.п. 11 Положения № 508, однако на практике использование домицилированных векселей имеет национальную специфику. Так, платеж банку векселедержателя для оплаты выданного векселедателем домицилированного векселя может являться своеобразной гарантированной предоплатой за отгружаемые товары, наличие которой необходимо для начала операции отгрузки.

При назначении банка особым плательщиком по векселю между банком и плательщиком заключается договор о домициляции векселей, в соответствии с условиями которого домицилиант обязан перечислить в банк на соответствующий счет определенную сумму денежных средств для оплаты векселя.

Банк в соответствии с п.п. 11.8 Положения № 508 осуществляет платеж по векселю при условии предъявления оригинала векселя и сопроводительного реестра предъявленных к оплате векселей (осуществление платежа по копии векселя запрещается) и при наличии на соответствующем счету денежных средств для оплаты векселя.

В случае наличия достаточной суммы средств платеж по векселю осуществляется полностью, а в случае их недостаточности - частично, в пределах имеющихся средств.

Обращаем внимание, что согласно п.п. 11.9 Положения № 508 банк не обязан принимать к оплате векселя, в которых данный банк прямо не указан как особый плательщик или указан только адрес банка.

В соответствии с п.п. 11.10 Положения № 508 полностью оплаченные векселя банк под роспись возвращает представителю плательщика по векселю или отсылает их специальной связью или ценным письмом. Сообщение может быть направлено плательщику и в случае частичной оплаты векселя в срок и способом, установленным в договоре.

В случае частичной оплаты векселя и возвращения его векселедержателю по его требованию банк выдает расписку о полученном частичном платеже.

Налоговый и бухгалтерский учет

В налоговом учете операция по домициляции векселя не отражается, поскольку при передаче векселя банку к последнему не переходит право собственности (п.п. 7.9.2 п. 7.9 ст. 7 Закона о прибыли).

Затраты, понесенные плательщиком по векселю при осуществлении домициляции, по нашему мнению, имеют прямое отношение к осуществлению хозяйственной деятельности, поэтому их необходимо включать в валовые расходы, руководствуясь п.п. 5.2.1 п. 5.1 ст. 5 Закона о прибыли (см. также раздел этой темы, посвященный авалированию векселей).

В соответствии с п.п. 3.2.5 п. 3.2 ст. 3 Закона об НДС и п. 6.2 Перечня типичных операций по расчетно-кассовому обслуживанию, которые осуществляются банками Украины и которые не являются объектом налогообложения, приведенного в письме НБУ от 25.02.2005 г. № 12-112/310-1811, операция по домициляции векселей не является объектом обложения НДС, в связи с чем у плательщика по векселю нет права на налоговый кредит.

В бухгалтерском учете операцию по домициляции векселя следует отразить на счете 685 "Расчеты с прочими кредиторами", так как предварительная оплата векселя осуществляется путем перечисления денежных средств на счет банка (домицилиата).

Пример 3. 17 апреля 2008 года ООО "Луч" приобрело у ООО "Свет" по договору купли-продажи товар на сумму 12 000 грн. (в том числе НДС 20 % - 2 000 грн.). ООО "Луч" 24 апреля 2008 года выдало в обеспечение оплаты образовавшейся задолженности домицилированный простой вексель на сумму 12 000 грн. со сроком платежа 18 мая 2008 года.

В соответствии с договором о домициляции векселя ООО "Луч" обязано до 15 мая 2008 года перечислить банку необходимую для погашения векселя сумму денежных средств и оплатить комиссионное вознаграждение, составляющее 0,5 % от номинальной стоимости векселя, то есть 60 грн. (12 000 грн. х 0,5 %).

Предъявление векселей к платежу в расчетные палаты

Еще одной привлекательной, однако не достаточно распространенной услугой, которая может предоставляться банками заинтересованным лицам, является предъявление векселей к платежу в расчетные палаты. Документом, регулирующим этот вопрос, является Положение № 403, которое разработано во исполнение ст. 7 Закона об обращении векселей для реализации возможностей субъектов вексельных отношений осуществлять и получать платежи по векселям при участии банковских учреждений в качестве так называемых расчетных палат, которые при соблюдении определенных условий упрощают порядок проведения расчетов.

В соответствии со ст. 38 Унифицированного закона предъявление векселя в расчетную палату является равнозначным предъявлению его к платежу.

Расчетной палатой в соответствии с п. 2 гл. 1 раздела 1 Положения № 403 является любое учреждение банка, в котором открыт текущий счет плательщика по векселю и заключен с ним договор на расчетно-кассовое обслуживание.

Расчетные палаты осуществляют следующие функции:

- прием векселей от векселедержателей для предъявления их плательщикам;

- сообщают плательщику по векселю о предъявлении векселя к платежу;

- удостоверяют факт предъявления векселя к платежу;

- перечисляют средства в оплату векселя в предусмотренных случаях;

- сообщают векселедержателю об оплате векселя плательщиком или об отказе плательщика в его оплате.

Каждый векселедержатель при наступлении срока платежа по векселю имеет право предъявить его в расчетную палату. При этом векселедержатель, предъявивший вексель в расчетную палату в срок платежа по векселю, считается осуществившим своевременное предъявление векселя к платежу.

Процедура предъявления векселедержателем векселя в расчетную палату состоит из двух этапов:

- подачи заявления о намерении предъявить вексель к платежу в расчетную палату;

- предъявления векселя в срок платежа с последующим удостоверением данного факта расчетной палатой.

Таким образом, векселедержатель направляет в расчетную палату следующие документы:

- заявление, составленное в двух экземплярах;

- оригинал и копии лицевой и оборотной стороны векселя;

- реестр предъявленных в расчетную палату векселей.

В случае наличия у векселедержателя более одного векселя, плательщиком по которому является одно и то же лицо и срок платежа по которому совпадает либо разница между ними составляет не более 14 дней, такой векселедержатель может подать на эти векселя одно заявление.

На оборотной стороне векселя (или на добавочном листе) после последнего индоссамента расчетная палата в соответствии с п. 4 гл. 1 р. 4 Положения № 403 выполняет специальную надпись механическим способом или от руки, удостоверяющую предъявление векселя в расчетную палату, содержащую в обязательном порядке слова "Вексель предъявлен в (подробное название, адрес и код учреждения банка) как в расчетную палату (дата, должности и подписи ответственных работников расчетной палаты)".

Кроме надписи на векселе, подтверждением предъявления векселя в расчетную палату является акт о предъявлении векселя к платежу в расчетную палату, составленный в двух экземплярах, один из которых предоставляется векселедержателю.

Обращаем внимание, что заявление подается в расчетную палату в следующие сроки:

- для векселей со сроком платежа на определенную дату - не ранее 14 и не позднее 3 рабочих дней до наступления срока платежа;

- для векселей со сроком платежа "по предъявлению" - в любой день в течение срока для предъявления, но не позднее 3 рабочих дней до окончания последнего дня такого срока.

При этом, если расчетная палата и плательщик по векселю размещены в разных регионах Украины, то заявление о намерении представляется в расчетную палату не позднее чем за 14 рабочих дней до срока платежа.

Оплата услуг расчетной палаты осуществляется векселедержателем в размере, установленном расчетной палатой на основании договора на расчетно-кассовое обслуживание, заключенного с векселедержателем как с клиентом определенного банка.

Следует отметить, что векселедержатель в соответствии с п. 8 гл. 1 раздела 2 Положения № 403 одновременно с подачей заявления может передать вексель в расчетную палату на хранение до наступления срока платежа по нему. В этом случае векселедержатель дополнительно представляет в расчетную палату в двух экземплярах поручение на хранение векселей расчетной палатой.

После получения от векселедержателя заявления расчетная палата не позднее следующего рабочего дня направляет плательщику по векселю письменное уведомление в произвольной форме о поступлении такого заявления, в котором указываются:

- реквизиты векселя;

- дата подачи заявления;

- информация о том, где находится вексель (у векселедержателя или на хранении в расчетной палате);

- банковские реквизиты расчетной палаты для перечисления средств в оплату векселя;

- условия векселя, относительно которых у расчетной палаты возникли сомнения.

К уведомлению обязательно прилагается копия векселя, удостоверенная ответственными работниками расчетной палаты.

Плательщик, получивший уведомление от расчетной палаты о намерении векселедержателя предъявить вексель в расчетную палату, может:

- обеспечить оплату векселя в срок платежа через расчетную палату;

- не позднее дня наступления срока платежа подать в расчетную палату письменное уведомление об отказе оплатить вексель;

- принять необходимые меры по урегулированию задолженности по векселю.

В случае неполучения от плательщика в день наступления срока платежа по векселю письменного уведомления об отказе оплатить вексель и/или при неоплате векселя расчетная палата уведомляет векселедержателя о том, что плательщик по векселю отказался от его оплаты.

В случае согласия оплатить вексель плательщик в соответствии с п. 2 гл. 2 р. 4 Положения № 403 может осуществить такую оплату следующими способами:

- представить в расчетную палату расчетные документы на перечисление по векселю денежных средств со своего текущего счета в пользу векселедержателя по банковским реквизитам, сообщенным векселедержателем;

- при наличии соответствующего договора с расчетной палатой перечислить средства на соответствующий счет в расчетной палате с предоставлением ей полномочий по оплате за счет этих средств векселя при его предъявлении векселедержателем;

- осуществить оплату векселя за счет кредита, полученного от расчетной палаты;

- внести наличность в кассу расчетной палаты для ее дальнейшего зачисления на счет векселедержателя.

Оплаченный в полном объеме вексель возвращается расчетной палатой плательщику или его представителю под роспись или направляется по почте ценным письмом.

В случае частичной оплаты векселя и возврата его векселедержателю расчетная палата требует представления расписки о частичном платеже и осуществлении соответствующей отметки об этом на векселе. При этом в соответствии с п. 4 гл. 2 раздела 1 Положения № 403 векселедержатель может на основании векселя со штампом, подтверждающим предъявление векселя к платежу в расчетную палату, осуществлять установленные вексельным законодательством действия с целью приобретения права регресса против обязанных по векселю лиц.

Налоговый и бухгалтерский учет

Данная операция для целей налогового и бухгалтерского учета, по сути, ничем не отличается от инкассирования векселя - в обоих случаях банк осуществляет посредническую операцию по взысканию вексельной задолженности, за которую получает от векселедержателя определенное комиссионное вознаграждение.

В налоговом учете сама операция по предъявлению векселя к платежу в расчетную палату не отражается, потому что при передаче векселя в расчетную палату к ней не переходит право собственности (п.п. 7.9.2 п. 7.9 ст. 7 Закона о прибыли).

Затраты, понесенные векселедержателем в виде вознаграждения за оказанные услуги расчетной палаты, имеют отношение к осуществлению налогоплательщиком его хозяйственной деятельности, поэтому их необходимо включать в валовые расходы, руководствуясь п.п. 5.2.1 п. 5.1 ст. 5 Закона о прибыли.