Представление отчетности по налогу на прибыль

Аверс-бухгалтерия № 5 (471) от 01.02.2010 г.

В соответствии с нормами Закона о прибыли налогоплательщики после окончания отчетного периода обязаны представлять в налоговый орган по своему местонахождению налоговую отчетность по налогу на прибыль предприятия, а именно декларацию по налогу на прибыль предприятия, составленную в соответствии с порядком, утвержденным приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143 (далее - Порядок № 143).

Отметим, что ГНАУ в письме от 02.10.2009 г. № 21665/7/15-0217 подтверждает ранее высказанную позицию в отношении заполнения грифа "Утверждено" налоговых деклараций (см. также письма от 09.09.2009 г. № 8857/6/16-1116 и от 20.04.2006 г. № 7570/7/15-0117). Как разъясняет главный налоговый орган, в декларации по налогу на прибыль предприятия - "приказ ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143", ссылка на приказы ГНАУ от 10.12.2003 г. № 593, от 12.10.2005 г. № 448, от 31.03.2006 г. № 169, от 05.07.2007 г. № 408 необязательна, поскольку этими приказами форма декларации не излагается в новой редакции.

Отчетность по налогу на прибыль предприятия состоит из декларации по налогу на прибыль предприятия и десяти приложений к ней, из которых:

- семь приложений (с пометкой К-квартальні) представляются по результатам кварталов и года, а именно:

- приложение К1/1 "Расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов, амортизационных отчислений, расходов на улучшение основных фондов, прибыли от продажи земли, расходов по страхованию";

- приложение К1/2 "Расчет амортизации расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, расходов на улучшение нефтегазовых скважин";

-     приложение К2 "Расчет доходов и расходов, связанных с выполнением долгосрочных договоров;

- приложение К3 "Расчет финансовых результатов операций с ценными бумагами, корпоративными правами и деривативами";

- приложение К4 "Урегулирование сомнительной (безнадежной) задолженности;

- приложение К5 "Расчет прибыли, освобождаемой от налогообложения";

- приложение К6 "Уменьшение начисленной суммы налога";

- приложение К7 "Расчет налогов с доходов физических лиц, начисленных в виде процентов и отчислений операторов государственной лотереи";

- три приложения (с пометкой Р-річні) представляются исключительно с годовой декларацией:

- приложение Р1 "Суммы начисленных налогов, сборов (обязательных платежей), включаемые в валовые расходы";

- приложение Р2 "Затраты на добровольное перечисление средств, передачу товаров (выполнение работ, предоставление услуг)";

- приложение Р3 "Расчет валовых затрат при осуществлении операции с нерезидентом, имеющим офшорный статус".

Декларация по налогу на прибыль предприятия представляется всеми плательщиками налога на прибыль, кроме отдельных категорий налогоплательщиков, для которых устанавливаются отдельные порядки составления деклараций:

- для страховщиков - декларация по налогу на доходы (прибыль) страховщика, составляемая согласно порядку, утвержденному приказом ГНАУ от 31.03.2003 г. № 146 (далее - Порядок № 146);

- для банков - декларация по налогу на прибыль банка, составляемая согласно порядку, утвержденному приказом ГНАУ от 31.03.2003 г. № 148;

- для неприбыльных организаций - налоговый отчет об использовании средств неприбыльными учреждениями и организациями, составляемый согласно порядку, утвержденному приказом ГНАУ от 11.07.97 г. № 233 (далее - Порядок № 233);

- для налогоплательщиков, ведущих учет совместной деятельности, - отчет о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, составляемый согласно порядку, утвержденному приказом ГНАУ от 30.09.2004 г. № 571 (далее - Порядок № 571).

Кроме этого, во исполнение ст. 13 Закона о прибыли налогоплательщик, осуществляющий выплату доходов нерезиденту, а также удержание и перечисление в бюджет налога с такого дохода, обязан представлять в налоговый орган по своему местонахождению отчет о выплаченных доходах, удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов, форма которого и порядок составления утверждены приказом ГНАУ от 31.03.2003 г. № 147.

Сроки представления декларации и уплаты налога

Пунктом 16.4 ст. 16 Закона о прибыли предусмотрено, что налог за отчетный период уплачивается налогоплательщиком в соответствующий бюджет в срок, определенный законом для квартального налогового периода.

Также данной нормой предусмотрено, что налогоплательщики в сроки, определенные законом, представляют в налоговый орган декларацию за отчетный период, рассчитанную нарастающим итогом, с учетом отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых периодов, в случае его наличия в соответствии с п. 6.1 ст. 6 данного закона. При этом за отчетные квартал, полугодие, три квартала налогоплательщиком представляется упрощенная декларация (без приложений Р), а по результатам отчетного года - полная.

В соответствии с п.п. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закона № 2181 декларация представляется в налоговый орган в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода. Это также предусмотрено п. 4.1 Порядка № 143.

Согласно п.п. 4.1.5 п. 4.1 ст. 4 Закона № 2181, в случае если последний день срока представления декларации приходится на выходной (праздничный) день, последним днем такого срока считается следующий за выходным (праздничным) операционный (банковский) день.

Уплата налога в бюджет по результатам деятельности за календарный квартал, полугодие, три квартала, год производится в сроки, определенные п. 5.3 ст. 5 Закона № 2181, то есть в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока, предусмотренного для представления налоговой декларации.

Особенности представления отчетности по налогу на прибыль

Особенности представления деклараций по налогу на прибыль

Представление декларации по налогу на прибыль предприятия имеет следующие особенности:

- Порядок № 143 применяется всеми плательщиками налога на прибыль предприятий, в том числе сельскохозяйственными производителями, кроме страховщиков и банков, для которых устанавливаются отдельные порядки составления деклараций (п. 1.2 Порядка № 143);

- декларация и приложения к ней представляются независимо от того, возникло ли в отчетном периоде у налогоплательщика налоговое обязательство или нет (п. 1.3 Порядка № 143);

- декларация заполняется в гривнях, без копеек, с соответствующим округлением по общеустановленным правилам (п. 1.4 Порядка № 143);

- в декларации указываются все предусмотренные в ней показатели. Если какая-либо строка декларации не заполняется из-за отсутствия операции (суммы), то в ней ставится прочерк, кроме случаев, прямо определенных в декларации (п. 1.6 Порядка № 143);

- если отдельные строки декларации не заполняются из-за отсутствия соответствующих операций, налогоплательщики не представляют в налоговый орган предусмотренные соответствующей строкой декларации приложения (п. 3.1 Порядка № 143);

- данные, приведенные в декларации, должны подтверждаться документами первичного учета (п. 1.6 Порядка № 143);

- достоверность данных декларации подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера и удостоверяется печатью предприятия (п. 1.6 Порядка № 143). Отметим, что в письме от 03.10.2008 г. № 20187/7/16-1517-20 главный налоговый орган настаивает на том, что при отсутствии руководителя юридического лица на рабочем месте по объективным причинам (командировка, больничный и т. п.) налоговая декларация может быть подписана лицом, уполномоченным учредительными документами предприятия выполнять обязанности руководителя на время его отсутствия, при условии, что отсутствие руководителя подтверждено соответствующими документами, которые представляются вместе с налоговой декларацией в налоговый орган;

- оригинал декларации с соответствующими приложениями представляется плательщиком в налоговый орган на одном двустороннем листе формата А-4 с соответствующими приложениями на односторонних листах формата А-4. Представление копий декларации и приложений не разрешается. Декларация и приложения к ней не подлежат обязательному скреплению между собой (прошнуровыванию) (п. 1.6 Порядка № 143);

- декларация заполняется таким образом, чтобы обеспечить свободное чтение текста (цифр) и сохранение этих записей в течение установленного срока хранения отчетности (печатным способом, чернильными или шариковыми ручками синего или черного цвета). Заполнение карандашом не разрешается (п. 1.7 Порядка № 143);

- в декларации не должно быть подчисток, помарок, исправлений, дописок и зачеркиваний (кроме предусмотренных формой декларации) (п. 1.7 Порядка № 143).

Особенности представления декларации производителями сельхозпродукции

Согласно п. 11.1 ст. 11 Закона о прибыли для производителей сельхозпродукции налоговый период начинается 1 июля и заканчивается 30 июня следующего года.

По итогам такого налогового периода производители сельхозпродукции представляют в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль предприятия, заполненную в соответствии с порядком, утвержденным Порядком № 143.

Декларация представляется в сроки, установленные законом для годового базового налогового (отчетного) периода (п. 4.2 Порядка № 143), то есть в течение 60 календарных дней, следующих за отчетным периодом (см. также п. 2 информационных материалов ГНАУ от 07.09.2006 г.).

Особенности представления декларации по налогу на доходы (прибыль) страховщика

Налогообложение прибыли предприятий и организаций, деятельность которых регулируется Законом Украины от 07.03.96 г. № 85/96-ВР "О страховании" и которые имеют соответствующую лицензию на осуществление страховой деятельности (далее – страховщики), устанавливается специальными правилами, определенными п. 7.2 ст. 7 Закона о прибыли.

Для таких налогоплательщиков установлена специальная форма отчетности по налогу на прибыль - декларация по налогу на доходы (прибыль) страховщика, которая составляется согласно Порядку № 146. Эта декларация состоит из:

- заглавной и общей части;

- двух приложений (К1 и К2);

- двух ведомостей к приложению К1 (К2 и К3), которые представляются по результатам квартала и за год;

- двух ведомостей (Р1, Р2), которые представляются исключительно за год.

Отметим ряд особенностей заполнения декларации по налогу на доходы (прибыль) страховщика и процедуры представления ее в налоговый орган:

- декларация представляется в налоговый орган независимо от того, возникло в отчетном периоде у страховщика налоговое обязательство или нет;

- в декларации отмечаются все предусмотренные в ней показатели;

- если какая-то строка декларации (приложения, ведомости) не заполняется из-за отсутствия соответствующей операции (суммы), то в такой строке проставляется прочерк (исключением являются строки декларации 10 - 10.4 и 25, которые заполняются исключительно страховщиками, осуществляющими страхование жизни);

- декларация заполняется в гривнях, без копеек, с соответствующим округлением по общеустановленным правилам;

- декларация подписывается руководителем и главным бухгалтером и заверяется печатью страховщика;

- если налогоплательщик - страховщик в течение отчетного налогового периода получает доходы иные, чем страховые платежи по договорам страхования и перестрахования, то такие доходы отражаются в строках 1.1 - 1.4 приложения К1 (см. письмо ГНАУ от 03.08.2009 г. № 16436/7/15-0517);

- декларация представляется в налоговый орган в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода;

- уплата налога в соответствии с данными декларации осуществляется в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем представления декларации.

Особенности представления отчета об использовании средств неприбыльными учреждениями и организациями

Включенные в Реестр неприбыльных организаций учреждения, которым присвоен соответствующий признак неприбыльности, ведут налогообложение согласно специальным правилам, предусмотренным п. 7.11 ст. 7 Закона о прибыли.

Такие организации за каждый отчетный период (квартал, полугодие, три квартала и год) представляют в налоговый орган налоговый отчет об использовании средств неприбыльными учреждениями и организациями, который составляется согласно Порядку № 233.

Отметим ряд особенностей заполнения налогового отчета об использовании средств неприбыльными учреждениями и организациями и представления его в налоговый орган:

- отчет заполняется в гривнях, без копеек, с соответствующим округлением по общеустановленным правилам;

- в отчете заполняются все предусмотренные в нем показатели нарастающим итогом с начала календарного года;

- если какая-то строка отчета (приложения, ведомости) не заполняется из-за отсутствия соответствующей операции (суммы), то в такой строке проставляется прочерк;

- данные, приведенные в отчете, должны основываться на данных бухгалтерского учета и отвечать правилам ведения налогового учета;

- достоверность данных подтверждается подписями руководителя неприбыльного учреждения и главного бухгалтера, а при отсутствии бухгалтерской службы - специалиста, который ведет учет, и удостоверяется печатью;

- отчет отвечает статусу налоговой декларации, поэтому представляется в налоговый орган в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода;

- уплата начисленного налога осуществляется в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока представления отчета.

Особенности представления отчета о результатах совместной деятельности без создания юридического лица

Ведение налогового учета и представление отчетности в налоговый орган осуществляется уполномоченным на это лицом, которое обязано поставить договор простого товарищества на учет в налоговый орган по месту своего нахождения.

Отметим, что если договор о совместной деятельности заключен между плательщиком налога на прибыль и лицом, которое не является плательщиком этого налога, то уполномоченным лицом, в части ведения налогового учета, может быть исключительно лицо, которое является плательщиком налога на прибыль.

Налоговый учет по договору совместной деятельности такое лицо ведет на основании специальных правил, предусмотренных п. 7.7 ст. 7 Закона о прибыли (обособленно от своей деятельности). Во исполнение этого закона разработан отчет о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, составляемый согласно Порядку № 571, который представляется в налоговый орган по итогу за квартал, полугодие, три квартала и год лицом, уполномоченным на ведение общих дел.

Отметим ряд особенностей заполнения отчета о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица и процедуры представления его в налоговый орган:

- отчет состоит из заглавной и основной частей и шести приложений, из которых четыре (К1 - К4) подаются ежеквартально, в том числе за год, а два (Р1, Р2) подаются исключительно за год;

- отчет представляется независимо от того, возникло ли в отчетном периоде у налогоплательщика налоговое обязательство или нет;

- отчет заполняется в гривнях, без копеек, с соответствующим округлением по общеустановленным правилам;

- в отчете проставляются все предусмотренные в нем показатели нарастающим итогом;

- если какая-то строка не заполняется из-за отсутствия соответствующей операции (суммы), то в такой строке проставляется прочерк (кроме случаев, прямо определенных в отчете);

- данные, приведенные в отчете, должны подтверждаться первичными документами учета и отвечать налоговому учету (отчетность);

- достоверность данных подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера и удостоверяется печатью предприятия.