ЗІСТАВЛЕННЯ ЗВІТНОСТІ З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК І ПДВ

"Баланс"

№ 1, від 11 січня 2010 р.

Початок нового календарного року, незважаючи на зиму, - гаряча пора для бухгалтера. Адже попереду подання річної звітності, у тому числі податкової. Саме за результатами року органи ДПС приділяють пильну увагу стиковці показників різних форм звітності в режимі камеральних перевірок. До того, як перевірять вас, перевірте себе самі. Це допоможе вам уникнути помилок, передбачити запитання свого інспектора і надати заздалегідь підготовлені відповіді.

Формули для звіряння

Декларація з ПДВ для більшості платників - місячна, і строки її подання за останній звітний період року не збігаються зі строками подання річної декларації з податку на прибуток. Але для самоперевірки бажано мати проекти обох декларацій. Формули для звіряння показників запропоновані ДПАУ, наприклад п. 6 Примірного порядку, затвердженого наказом ДПАУ від 05.12.08 р. № 761: див. табл. 1.

Таблиця 1

Показники декларації з податку на прибуток за рік	Сумарні показники декларацій з ПДВ за рік
1	2
Ряд. 01.1	Ряд. 5 (колонка А)
Ряд. 04.1	Рядки 10.1 + 10.2 + 11.1 + 11.2 + 12.1 + + 12.3 + 13.1 + 13.2 + 6 + 7 (колонка А)

Подібні (з невеликими варіаціями) формули містять також Методичні рекомендації, затверджені наказом ДПАУ від 03.09.04 р. № 515. У них, зокрема, з декларації з прибутку взяті підсумкові рядки 01 та 04.

Проте запропоновані нормативними актами варіанти звірянь дуже узагальнюючі. Тому пропонуємо скласти для себе більш точні формули.

На практиці податкові органи більшу увагу приділяють відповідності суми валових доходів і суми податкових зобов'язань із ПДВ (звіряння валових витрат і податкового кредиту більш копітке, а деколи просто нереальне). Зупинимося і ми докладніше на порівнянні дохідної частини.

Чому взагалі можливе таке звіряння, адже податки абсолютно різні?

Податки різні, але основний об'єкт оподаткування - продаж (поставка) товарів, робіт, послуг - один і той самий. У законах визначення продажу товарів, результатів робіт (послуг) (п. 1.31 Закону про прибуток) і поставки товарів, послуг (п. 1.4 Закону про ПДВ) практично не відрізняються. Таким чином, порівнянними є показники форм звітності, що відображають валові доходи і податкові зобов'язання з ПДВ саме від поставки товарів, робіт, послуг. За цим принципом і відберемо показники до нашої формули.

Крім того, при складанні формули потрібно врахувати дані про коригування звітності за рік. Для цього до сумарних показників звітності з ПДВ потрібно включити дані уточнюючих розрахунків про виправлення в рядках 1-4 декларацій і дані коригувань податкових зобов'язань за звітний рік, відображених у рядку 8 декларації.

За прибутком алгоритм дещо інший: показники уточнюючих розрахунків про коригування валових доходів поточного року включати до розрахунку не потрібно, оскільки їх дані вже повинні бути перенесені до річної декларації (докладніше див. "БАЛАНС", 2009, № 88, с. 39). А показники коригувального рядка 02 потрібно включити, але з урахуванням основного принципу побудови нашої формули - тільки коригування операцій із продажу.

У результаті отримаємо формулу, наведену в табл. 2.

Таблиця 2

Показники декларації з податку на прибуток за рік	Сумарні показники декларацій з ПДВ за рік
1	2
Ряд. 01.1 + ряд. 01.3 + ряд. 01.4 + + ряд. 01.5 + ряд. 01.6 (у частині: бартерних продажів, продажів в інвалюті, продажів пов'язаним особам і нестандартним платникам податку на прибуток, продажів основних фондів і нематеріальних активів, доходів від орендних операцій та інших доходів від продажів товарів, робіт, послуг) + ряд. 02.1 + + ряд. 02.2	Ряд. 5 (колонка А) + ряд. 8.1 + ряд. 8.3 + + ряд. 8.4 + ряд. 91 + загальна сума рядків 2.2 (колонка А) уточнюючих розрахунків, якщо період, за який виправлялися помилки, - рік, що аналізується

Причини нестиковок

Потрібно сказати, що і ця рівність виконується досить рідко. І тому є безліч абсолютно законних причин. Якщо ваші звітні показники не стикуються, знайдіть у переліку в табл. 3 ті операції, які здійснювало у звітному році ваше підприємство, і спробуйте обрахувати суму нестиковки. Коли ви підтвердите розрахунками цю суму, то зможете з упевненістю сказати, що зіставні показники декларацій - збігаються.

Операції платника податків, за якими оподаткування не збігається, можна умовно розподілити на три групи:

• перша група - це операції, за якими за одним з податків не визначається об'єкт для оподаткування;

• друга група - операції, за якими не збігається база оподаткування (суми будуть різними);

• третя група - операції, оподаткування яких розрізняється за часом відображення в податковому обліку (дата нарахування валових доходів не збігається з датою нарахування податкового зобов'язання з ПДВ).

Наведемо в табл. 3 орієнтовний перелік операцій, які можуть бути причиною розбіжностей даних декларацій з податку на прибуток і ПДВ.

Таблиця 3

Господарська операція	Декларація з податку на прибуток, норми Закону про прибуток	Декларація з ПДВ, норми Закону про ПДВ
1	2	3
Операції першої групи
Посередницькі операції: придбання та продаж товарів (робіт, послуг) за дорученням і за рахунок третьої особи	Не відображаються (пп. 7.9.1, 7.9.2)	Ряд. 1 (п. 4.7)
Умовний продаж товарів, послуг при зміні напряму їх використання (для неоподатковуваних операцій)	Не відображається (п. 4.1)	Ряд. 1 (пп. 7.4.1)
Умовний продаж основних фондів при переведенні до складу невиробничих, ліквідації за рішенням платника без подання ДПІ акта списання	Не відображається (п. 4.1)	Ряд. 1 (пп. 7.4.1, п. 4.9)
Безоплатна передача товарів (робіт, послуг) платнику податку на прибуток	Не відображається (п. 4.1)	Ряд. 1 (п. 4.1)
Операції другої групи
Експорт товарів (супутніх послуг) із попередньою оплатою в інвалюті. Відображення будь-якого експорту в деклараціях може відрізнятися також і за періодом	Ряд. 01.6 за курсом НБУ на дату нарахування доходів - оплати (пп. 7.3.1)	Ряд. 2.1 за курсом НБУ на день оформлення ВМД (пп. 7.3.8) за датою перетину кордону
Продаж товарів за грошові кошти стандартним платникам податку на прибуток за цінами, що більш ніж на 20 % нижчі від звичайних	Ряд. 01.1 за договірними цінами (пп. 4.1.1)	Ряд. 1, розділ 1 додатка 5 за звичайними цінами (п. 4.1)
Надання туроператором турпродукту та турпослуг за межами України	Ряд. 01.1 у розмірі повної вартості (пп. 4.1.1)	Ряд. 1 виходячи з "націнки" туроператора (п. 8.1, 8.2)
Продаж основних фондів і нематеріальних активів. Якщо виручка від продажу не перевищує балансову вартість об'єкта групи 1 основних фондів, окремого об'єкта нематеріальних активів або вартість всієї групи основних фондів (для груп 2-4), то у складі валових доходів операція з продажу не відобразиться взагалі	Ряд. 01.6 у сумі перевищення виручки над балансовою вартістю об'єкта або групи (пп. 8.4.3, 8.4.4)	Ряд. 1, за договірною або звичайною вартістю (п. 4.1, 4.2)
Продаж цінних паперів	Ряд. 01.1 у сумі прибутку (п. 7.6)	Ряд. 3 у розмірі повної вартості (пп. 3.2.1, 3.2.4)
Операції із землею (окремим об'єктом власності)	Ряд. 01.5 у сумі прибутку (п. 8.9)	Ряд. 4 у розмірі повної вартості (пп. 5.1.17)
Продаж культурних цінностей дилером	Ряд. 01.1 у повній сумі (п. 4.1)	Ряд. 1 у сумі маржі (п. 8².3)
Операції третьої групи
Продаж товарів, робіт, послуг через посередника	Ряд. 01.1 на дату першої події (пп. 11.3.1)	Ряд. 1 на дату отримання коштів або іншої компенсації (п. 4.7)
Продаж товарів, робіт, послуг за касовим методом	Ряд. 01.1 на дату першої події (пп. 11.3.1)	Ряд. 1 на дату отримання коштів (пп. 7.3.9, п. 11.11)
Отримання орендної плати	Ряд. 01.6 у періоді нарахування (пп. 7.9.6)	Ряд. 1 за першою подією (пп. 7.3.1)