Индексация ставок акцизного сбора на табачные изделия

Продолжая бороться с курением и заботиться об оздоровлении нации, Верховная Рада приняла Закон № 1201, предусматривающий дальнейшее повышение цен на табачные изделия. Теперь уже посредством проведения ежегодной индексации ставок акцизного сбора и минимального налогового обязательства по его уплате. Данная норма действует с 1 января 2010 года. «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН» расскажет о том, как проводить такую индексацию, а также напомнит механизм расчета суммы акцизного сбора на табачные изделия.

В ст. 1 Закона № 30/96 установлены ставки акцизного сбора на табачные изделия согласно коду товара по УКТ ВЭД в твердых суммах с единицы реализованного товара (продукции) и в процентах к обороту с реализации.

Кроме этого, за каждое собственное название сигарет (с дополнительной информацией о характеристиках продукта, в случае ее наличия), для сигарет без фильтра, папирос и сигарет с фильтром установлено также минимальное налоговое обязательство по уплате акцизного сбора. Так, согласно ч. 2 ст. 1 Закона № 30/96 налоговое обязательство не может быть меньше:

• 50 грн. за 1000 шт. сигарет без фильтра, папирос (код товара по УКТ ВЭД 2402 20 90 10);

• 100 грн. за 1000 шт. сигарет с фильтром (код товара по УКТ ВЭД 2402 20 90 20).

Однако такие размеры ставок и минимального налогового обязательства действовали только до 31 декабря 2009 года включительно.

Статьей 2 Закона № 30/96 предусмотрено, что с 1 января 2010 года начинает действовать норма, предусматривающая индексацию ставок акцизного сбора и минимального налогового обязательства по уплате акцизного сбора на табачные изделия.

Индексации подлежат только ставки акцизного сбора на табачные изделия, которые исчисляются в твердых суммах с единицы реализованного товара (продукции). Индекс потребительских цен для этого берется за 12 календарных месяцев за период с июня года, в котором проводится индексация, до июня предыдущего года.

При этом плательщикам акцизного сбора не придется самостоятельно заниматься пересчетом его ставок, так как эта миссия законодательно возложена на Кабинет Министров Украины. Последний обязан опубликовать в официальных печатных изданиях ставки акцизного сбора и минимальное налоговое обязательство по уплате акцизного сбора на табачные изделия, определенные с учетом индекса потребительских цен не позднее 1 августа.

Кабинет Министров в свою очередь вовлек в этот процесс Госкомстат и Минфин. Так, согласно распоряжению КМУ № 736-р:

• Госкомстат обязан ежегодно до 7 июля информировать Минфин об индексе потребительских цен за прошедшие 12 календарных месяцев (с июня по июнь);

• Минфин – определять с учетом этого индекса специфические ставки акцизного сбора, рассчитанные в твердых суммах с единицы реализованного товара, и минимальное налоговое обязательство по уплате акцизного сбора на табачные изделия, и также ежегодно, только уже до 15 июля, присылать эту информацию Кабинету Министров для опубликования в официальных печатных СМИ.

Опубликованные ставки акцизного сбора и минимальное налоговое обязательство вступают в силу с 1 января следующего года.

Проиндексированные ставки акцизного сбора и минимальное налоговое обязательство подлежат округлению до двух знаков после запятой.

В 2009 году индекс потребительских цен, применяемый для индексации ставок акцизного сбора и минимального налогового обязательства, составил 115 %.

Информация о проиндексированных ставках и минимальном налоговом обязательстве по уплате акцизного сбора на табачные изделия была опубликована в газете «Урядовий кур'єр» № 134 от 28.07.2009 г. (согласно распоряжению КМУ № 861-р).

Как уже говорилось выше, ставки акцизного сбора на табачные изделия установлены одновременно в твердых суммах с единицы реализованного товара (продукции) и в процентах к обороту с реализации. При этом сумма начисленного к уплате акцизного сбора за сигареты и папиросы не должна быть меньше минимального налогового обязательства.

Рассмотрим пример расчета суммы акцизного сбора при реализации табачных изделий.

Условие. В отчетном месяце предприятие реализовало:

• сигарет с фильтром – 100000 шт. (5000 пачек) по цене 8 грн. за пачку. Максимальная розничная цена без АС и НДС – 5,29 грн.

• сигарет без фильтра – 20000 шт. (1000 пачек) по цене 5 грн. за пачку. Максимальная розничная цена без АС и НДС – 3,36 грн.

____________
* Определены с учетом индекса потребительских цен (согласно распоряжению КМУ № 861-р).

1. Закон № 1201 – Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам акцизного сбора» от 31.03.2009 г. № 1201-VI.

2. Закон № 30/96 – Закон Украины «О ставках акцизного сбора на табачные изделия» от 06.02.96 г. № 30/96-ВР.

3. Распоряжение № 861-р – распоряжение КМУ «Об опубликовании специфических ставок акцизного сбора и минимального налогового обязательства по уплате акцизного сбора на табачные изделия, определенных с учетом индекса потребительских цен» от 24.07.2009 г. № 861-р.

4. Распоряжение № 736-р – распоряжение КМУ «Вопросы опубликования специфических ставок акцизного сбора и минимального налогового обязательства по уплате акцизного сбора на табачные изделия, ставок акцизного сбора на спирт этиловый и алкогольные напитки, определенных с учетом индекса потребительских цен» от 01.07.2009 г. № 736-р.