? В представительстве нерезидента (без хоздеятельности) заработная плата установлена в иностранной валюте. Однако начисляется она в гривне по курсу НБУ и выплачивается тоже в гривне. Нужно ли индексировать эту заработную плату?

Бухгалтер&Закон 01.03.2010 – 07.03.2010, № 09 (40)

Открытие в Украине представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности осуществляется согласно ст. 5 Закона о ВЭД. Напомним, что представительство иностранного субъекта хозяйственной деятельности – это учреждение или лицо, представляющее интересы иностранного субъекта хозяйственной деятельности в Украине и имеющее на это должным образом оформленные соответствующие полномочия.

Таким образом, постоянные представительства на территории Украины не имеют статуса юридического лица и действуют на основании предоставленных нерезидентом полномочий. При этом постоянные представительства могут как осуществлять предпринимательскую деятельность на территории Украины, так и выполнять исключительно представительские (агентские) функции. 

Немного по-иному статус постоянных представительств регулирует трудовое законодательство. Так, оно называет работодателем всех субъектов хозяйствования, которые используют труд наемных работников. При этом четко о представительствах нерезидентов нигде не указано: ни в КЗоТ, ни в Законе № 108. Также, в частности, уточнения этому нет в Законе № 1282 и в Порядке № 1078.

Что касается нормативных документов и законов, которые регулируют порядок начисления и уплаты страховых взносов в фонды и налога с доходов (Закон № 889, Закон № 1058, Закон № 2240, Закон № 1533, Закон № 1105), то в них постоянные представительства нерезидентов выделены в составе страхователя (работодателя).

Одновременно специалисты Минтруда, в частности Фонд социальной защиты инвалидов (см. разъяснение от 17.04.2006 г. № 06ю-75/667), трактуют иначе нормы Закона № 875: представительства иностранных компаний не являются юридическими лицами в понимании ст. 19 Закон № 875, а значит выполнять норматив по работникам-инвалидам не надо. Такие выводы сделаны на основании того, что в перечне субъектов предпринимательской деятельности (предприятия, учреждения, организации, общественные организации, физические лица, использующие труд наемных работников) отдельно не выделены постоянные представительства нерезидентов.

В связи с такой неувязкой украинского законодательства в части начисления зарплаты в постоянных представительствах нерезидентов мы рекомендуем применять нормы Закона № 1282 и Порядка № 1078 по общему правилу. А значит, начисленная зарплата работникам, которые работают в постоянных представительствах нерезидентов, будет, по мнению «Б&З», индексироваться.

Но окончательное решающее слово остается непосредственно за постоянным представительством нерезидента. От себя еще добавим, что специалисты Госнадзорохрантруда (Минтруда) проверяют представительства нерезидентов на предмет соблюдения ими норм трудового законодательства и оплаты труда в общем порядке, как и всех других работодателей. 

В п. 2 Порядка № 1078 указано, что индексации подлежит оплата труда наемных работников предприятий, учреждений, организаций в денежном выражении, которая включает оплату труда за выполненную работу согласно тарифным ставкам (окладам) и сдельным расценкам, доплаты, надбавки, премии, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством, а также другие компенсационные выплаты, носящие постоянный характер. Так, к постоянным выплатам можно отнести, кроме оклада, ежемесячные доплаты и надбавки к такому окладу.

Перечень выплат, которые индексации не подлежат, определен п. 3 Порядка № 1078, среди них указаны «непостоянные» выплаты: разовые – это материальная помощь, единовременное (выходное) пособие при выходе на пенсию, вознаграждение по итогам работы за год, премии за выполнение отдельных поручений, выплаты к праздникам, компенсация за дни неиспользованного отпуска и т. п., а выплаты, которые не носят постоянного характера, – это пособие по беременности и родам, пособие по временной нетрудоспособности, пособие на погребение, суммы отпускных, арендная плата и т. д.

Дополнительно Минтруда в письме от 30.10.2003 г. № 024-130 разъясняет, что все выплаты, исчисляемые исходя из средней заработной платы, в т. ч. за время ежегодного и дополнительного отпуска, индексации не подлежат, т. к. при расчете этих сумм индексация включается в составе части оплаты труда.

Но при детальном изучении п. 3 и п. 4 Порядка № 100 «Б&З» не нашел подтверждения мнению Минтруда, поскольку в перечне сумм, которые включаются и не включаются в расчет средней заработной платы для выплаты отпускных, компенсации за дни неиспользованного отпуска, выходного пособия и дней командировок, вообще ничего не указано о суммах индексации.

Поэтому «Б&З» логично допускает, что суммы индексации не включаются в расчет средней заработной платы для перечисленных выше выплат, которые рассчитываются в соответствии с нормами Порядка № 100.

«Б&З» обращает внимание, что индексировать заработную плату надо не в полной ее начисленной сумме, а только в сумме, которая равна размеру прожиточного минимума для трудоспособного лица, который действует в месяце проведения индексации (п. 4 Порядка № 1078). А разница между прожиточным минимумом для трудоспособного лица и начисленной заработной платой предприятием не индексируется.

Следовательно, если работнику начислена заработная плата в феврале 2010 года в размере 750 грн., то индексации подлежит полная сумма, поскольку она не превышает установленный размер прожиточного минимума для трудоспособного лица, действующий в июле, – 869 грн. В случае если работнику начислена заработная плата 1650 грн., индексации подлежит только сумма, не превышающая размер прожиточного минимума для трудоспособного лица, действующий в июле, – т. е. только 869 грн.

автор: Татьяна Мойсеенко
налоговый консультант

Правовой глоссарий:

1. КЗоТ – Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

2. Закон № 108 – Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.

3. Закон о ВЭД – Закон Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.91 г. № 959-XII.

4. Закон № 1282 – Закон Украины «Об индексации денежных доходов населения» от 03.07.91 г. № 1282-XII.

5. Закон № 1058 – Закон Украины «Об обязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV.

6. Закон № 2240 – Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III.

7. Закон № 1533 – Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы» от 02.03.2000 г. № 1533-III.

8. Закон № 1105 – Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших утрату трудоспособности» от 23.09.99 г. № 1105-XIV.

9. Закон № 875 – Закон Украины «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине» от 21.03.91 г. № 875-XII.

10. Закон № 889 – Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.

11. Порядок № 1078 – Порядок проведения индексации денежных доходов населения, утвержденный постановлением КМУ от 17.07.2003 г. № 1078.

12. Порядок № 100 – Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.