РОЗРАХУНОК ПЕРЕВИЩЕННЯ У ЗВІТНОСТІ НЕПРИБУТКОВИХ ОРГАНІЗАЦІЙ

“Баланс”

№ 15, від 9 квітня 2007 р.

Ніна Журавель

бухгалтер-експерт фірми «Баланс-Клуб»

Перелік документів

1. Закон № 1058 – Закон України від 09.07.03 p. № 1058-IV «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування».

2. Закон № 1105 – Закон України від 23.09.99 p. № 1105-XIV «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності».

3. Закон № 1201 – Закон України від 18.06.91 р. № 1201-ХІІ «Про цінні папери і фондову біржу».

4. Закон № 1533 – Закон України від 02.03.2000 р. № 1533-ІІІ «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття».

5. Закон № 1956 – Закон України від 10.12.91 р. № 1956-ХІІ «Про товарну біржу».

6. Закон № 2240 – Закон України від 18.01.01 р. № 2240-ІІІ «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням і похованням».

7. Закон № 2460 – Закон України від 16.06.92 р. № 2460-ХІІ «Про об'єднання громадян».

8. Порядок № 223 – Порядок складання Податкового звіту про використання коштів неприбутковими установами та організаціями, затверджений наказом ДПАУ від 11.07.97 р. № 233, у редакції наказу ДПАУ від 03.04.03 р. № 153 («Баланс», 2004, № 35; ПК «Неприбуткові організації», 2005, № 3).

9. Порядок № 355 – Порядок визначення структури ознаки неприбуткових установ (організацій), затверджений наказом ДПАУ від 03.07.2000 р. № 355 («Баланс», 2004, № 35).

Ця стаття адресована неприбутковим організаціям, визначеним в абзаці «г» пп. 7.11.1 Закону про прибуток. Мова піде про розрахунок перевищення, який виконується в І кварталі поточного року.

Що це за організації?

До вказаної групи належать:

• гаражні і садівничі кооперативи, що діють на підставі Закону № 2460;

• товарні і фондові біржі (Закони № 1956 та № 1201);

• органи Пенсійного фонду і Фондів соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, на випадок безробіття і від нещасних випадків на виробництві (Закони № 1058, № 2240, № 1533 і № 1105) та ін.

При реєстрації в податкових органах такі організації включаються до Реєстру неприбуткових організацій та установ, і згідно з Порядком № 355 їм присвоюється код неприбутковості 0011.

Розрахунок перевищення ― для «вибраних»

Згідно з Порядком № 233 неприбуткові організації щокварталу подають Податковий звіт про використання коштів неприбутковими установами та організаціями (далі ― Звіт).

Звіт складається з двох частин.

У першій частині (рядки з 1-го по 9-й) указуються доходи, що звільняються від оподаткування, а також напрями їх використання.

У неприбуткових організацій групи «г» пільговуваними є доходи, визначені в пп. 7.11.5 Закону про прибуток (кошти або майно, що надійшли від основної діяльності, пасивні доходи, дотації або субсидії, міжнародна допомога). Ці доходи показують у рядку 4 Звіту з розшифровкою у відповідних підрядках. А витрати, пов'язані з отриманням таких доходів, відображають у рядку 9 Звіту з аналогічною розшифровкою.

Друга частина Звіту призначена:

• для оподаткування доходів з інших джерел (рядки 10 – 15);

• розрахунку перевищення (рядки 16 – 24);

• виправлення помилок минулих періодів (рядки 25 – 26).

Розрахунок перевищення виконують тільки неприбуткові організації групи «г» ― у І кварталі року, що настає за звітним. Це випливає з абзацу першого пп. 7.11.9 Закону про прибуток та п. 3.6 Порядку № 233.

Отже, усі інші неприбуткові організації ― за умови, що у звітному періоді у них не було доходів, які підлягають оподаткуванню, а в попередніх періодах ― помилок, другу частину Звіту не заповнюють.

Розрахунок перевищення ― рівняння з трьома невідомими

Формулювання абзацу першого пп. 7.11.9 не відрізняється чіткістю, а скоріше нагадує рівняння з трьома невідомими *.

* «7.11.9. У разі коли доходи неприбуткових організацій, отримані протягом звітного (податкового) року з джерел, визначених підпунктом 7.11.5, на кінець першого кварталу наступного за звітним року перевищують 25 відсотків від загальних валових доходів, отриманих протягом такого звітного (податкового) року, така неприбуткова організація зобов'язана сплатити податок з нерозподіленої суми прибутку за ставкою, встановленою п. 10.1 ст. 10 цього Закону, до суми такого перевищення...».

Що ж, спробуємо зробити це формулювання зрозумілим за допомогою математики.

Отже, на кінець І кварталу року, що настає за звітним *, нам необхідно визначити суму нерозподіленого прибутку X і порівняти її з 25 % загальних валових доходів Y. І якщо виявиться, що X > 0.25Y, то із суми перевищення доведеться сплатити податок на прибуток за ставкою 25 %.

* Далі ЗВІТНИЙ рік називатимемо ПОПЕРЕДНІМ, оскільки він таким і є.

Третім невідомим ― Z є сума витрат попереднього року та І кварталу року, що настає за ним. Тоді X = (Y - Z).

Сенс такого розрахунку ― у стимулюванні основної діяльності неприбуткових організацій групи «г». Адже не секрет, що доходи надходять нерівномірно і не завжди вдається використовувати їх до кінця того року, у якому вони отримані.

Норма ж пп. 7.11.9 дає можливість «надолужити упущене» у І кварталі наступного року. У результаті у неприбуткових організацій цієї групи період використання коштів, отриманих у попередньому році, розтягується на П'ЯТЬ календарних кварталів: чотири ― попереднього року та один (перший) ― наступного.

Якщо такою можливістю не скористатися, то не виключено, що нерозподілений прибуток виявиться більшим від нормативу. І тоді неприбутковій організації доведеться сплатити своєрідний штраф за бездіяльність у розмірі 25 % суми перевищення.

Як виконати розрахунок перевищення?

При заповненні рядків 16 – 24 у Звіті за І квартал поточного року (далі ― поточний Звіт) керуємося п. 3.6 – 3.9 Порядку № 233.

1. Спочатку визначимо Y – показник рядка 18 поточного Звіту (загальні валові доходи).

Це сума рядків 16 та 17, які заповнюються за даними торішнього Звіту, а саме:

• пільговувані доходи з рядка 4 переносяться в рядок 16;

• різниця рядків 12 та 13 (являє собою чистий прибуток після оподаткування) переноситься в рядок 17.

2. Далі визначимо Z – показник рядка 19 поточного Звіту (витрати п'яти кварталів).

Це сума рядка 9 торішнього Звіту і рядка 9 поточного Звіту. Відзначимо, що другий доданок беремо тільки в частині витрат, які прямо пов'язані з отриманням доходів минулого року.

3. Нерозподілений прибуток X = (Y - Z) відображаємо в рядку 20 поточного Звіту, а норматив доходів (0,25Y) ― у рядку 21.

4. Показники решти рядків (22 – 24) визначаємо за наведеними в них формулами.

Заповнюємо Звіт

Розглянемо приклад заповнення Звіту за І квартал 2007 р. садівничим товариством (далі ― СТ).

Приклад

• 2006 рік

Доходи СТ, отримані з джерел, визначених пп. 7.11.5 Закону про прибуток (пільговувані), склали 59 600 грн., у т. ч.:

- 10 000 грн. — членські внески на утримання СТ згідно з кошторисом;

- 49 600 грн. — плата за послуги, надані членам СТ у рамках основної діяльності (прокладення трубопроводу, ремонт доріг загального користування, доставка добрив тощо).

Витрати, пов'язані з отриманням таких доходів, склали 43 000 грн., у т. ч.:

- 10 000 грн. — на утримання СТ згідно з кошторисом;

- 33 000 грн. — на надання вищевказаних послуг (при цьому частина робіт з ремонту доріг запланована в І кварталі 2007 p.).

Крім того, отримані доходи в сумі 20 200 грн. від надання послуг не членам СТ (не включаються до основної діяльності згідно з пп. 7.11.13 Закону про прибуток і підлягають оподаткуванню).

Витрати, пов'язані з отриманням таких доходів, дорівнюють 17 000 грн.

• І квартал 2007 р.

Доходи СТ з пільговуваних джерел склали 3 800 грн., у т. ч.:

- 800 грн. — членські внески;

- 2 500 грн. — частина коштів з доходів 2006 p., призначених для ремонту доріг загального користування (включені до кошторису доходів і витрат І кварталу 2007 p.);

- 500 грн. — пасивні доходи (проценти за депозитом).

Витрати, пов'язані з отриманням таких доходів, склали 3 300 грн., у т. ч.:

- 800 грн. — на утримання СТ згідно з кошторисом;

- 2 500 грн. — на ремонт доріг загального користування (підтвердні документи є).

Доходів з інших джерел не було.

Заповнимо Звіт за І квартал 2007 р. — у частині, що стосується неприбуткових організацій групи «г» (фрагмент). А для наочності покажемо в наведеній нами графі 4 дані Звіту за попередній — 2006 р.

Податковий звіт про використання коштів неприбутковими установами й організаціями

(грн.)

Отже, за підсумками І кварталу 2007 р. СТ має сплатити 250 грн. податку на прибуток у строки, установлені для сплати цього податку.