Ставки налога с доходов физических лиц

Аверс-бухгалтерия № 10 (476) от 08.03.2010 г.

Общий перечень доходов, включаемых в состав налогооблагаемого дохода, то есть тех, с которых необходимо удерживать налог с доходов физических лиц, приведен в п. 4.2 ст. 4 Закона о налоге с доходов. Ставки налога, непосредственно указанные в ст. 7, составляют 5, 10, 15 и 30 % от объекта налогообложения.

Кроме того, согласно п. 7.5 ст. 7 Закона о налоге с доходов ставка налога может составлять и другой размер. В настоящее время для некоторых видов доходов дополнительно применяются ставки 0 и 1 %.

Ставка в размере 0 %

Доходы, облагаемые по ставке 0 %	Норма Закона о налоге с доходов	Налоговый агент
Наследство либо подарок, полученные от родственника первой степени родства	п.п. 13.2.1, п. 14.1	Наследник (получатель подарка)
Наследство либо подарок, полученные инвалидом I группы, ребенком-сиротой, лишенным родительской опеки в виде собственности, определенной в п.п. "а", "б" и "д" п. 13.1	п. 13.6, п. 14.1

Ставка в размере 1 %

Доходы, облагаемые по ставке 1 %	Норма Закона о налоге с доходов	Налоговый агент
Часть дохода, полученного от продажи недвижимого имущества, превышающего площадь 100 м2, рассчитанная пропорционально размеру такого превышения	п.п. 11.1.1, п.п. 11.2.1	Нотариус, посредник или покупатель - субъект предпринимательства
Доход от продажи движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера или моторной (парусной) лодки не чаще одного раза в год	п. 12.2	Нотариус, посредник или покупатель - субъект предпринимательства

Ставка в размере 5 %

В соответствии с п.п. 7.2 ст. 7 Закона о налоге с доходов ставка налога в размере 5 % от объекта налогообложения, в основном, применяется к инвестиционным, депозитным и кредитным операциям. Помимо этого, по данной ставке налогообложению подлежит ряд доходов от продажи недвижимости, получения наследства и подарков.

Доходы, облагаемые по ставке 5 %	Норма Закона о налоге с доходов	Налоговый агент
Доход от инвестиционных операций (ипотека, фонды совместного инвестирования, управления и пр.)	п. 7.2, п.п. 4.2.12	Лицо, начисляющее (выплачивающее) доход
Доход от продажи недвижимого имущества, иного чем указано в п.п. 11.1.1 п. 11.1 ст. 11 Закона о налоге с доходов, либо от неоднократной продажи недвижимого имущества в течение налогового года, либо от продажи объекта незавершенного строительства	п.п. 11.1.2	Нотариус
Наследство либо подарок, полученные не от родственника первой степени родства	п.п. 13.2.2, п. 14.1	Наследник (получатель подарка)

Согласно п.п. 22.1.4 Закона о налоге с доходов, облагаемые по ставке 5 % доходы в виде процентов на текущий или депозитный (вкладной) банковский счет (в том числе карточный счет), вклад в небанковские финансовые учреждения или проценты (дисконтные доходы) на депозитный (сберегательный) сертификат будут включаться в общий месячный налогооблагаемый доход с 1 января 2013 года. Налоговым агентом в этом случае выступит лицо, начисляющее проценты.

Ставка в размере 10 %

Ставка налога в размере 10 % от объекта налогообложения, установленная п. 7.4 ст. 7 Закона о налоге с доходов, применяется при налогообложении доходов работающих шахтеров, занятых на добыче угля, руд черных, цветных и редкоземельных металлов, урановой и марганцевой руд, работников шахтостроительных предприятий и работников военизированных горноспасательных формирований угольной промышленности, занятых на подземных работах полный рабочий день, в соответствии с перечнем профессий по списку № 1, утвержденному постановлением КМУ от 16.01.2003 г. № 36 и дающему право на пенсию по возрасту на льготных условиях.

Ставка в размере 15 %

Основная ставка налога установлена п. 7.1 ст. 7 Закона о налоге с доходов в размере 15 % от объекта налогообложения и применяется к большинству доходов, получаемых физическими лицами.

При применении данной ставки следует обратить внимание на следующее:

- налогом облагаются все доходы, являющиеся объектом налогообложения, которые не облагаются по другим ставкам - это, прежде всего, заработная плата, доходы, полученные в виде материальных благ, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, дивиденды и пр.;

- ставка применяется к доходам, полученным в виде заработной платы по любому месту работы, в том числе по совместительству, а также по гражданско-правовым договорам и от предпринимательской деятельности;

- ставка применяется к доходам, полученным как резидентами, так и нерезидентами.

Доходы, облагаемые по ставке 15 %	Норма Закона о налоге с доходов	Налоговый агент
Заработная плата и другие выплаты, начисленные в соответствии с условиями трудового или гражданско-правового договора	п.п. 4.2.1	Работодатель (заказчик)
Доход, полученный от работодателя в качестве дополнительного блага	п.п. 4.2.9
Излишне израсходованные средства, полученные на командировку или под отчет и не возвращенные в установленный срок	п. 9.10
Плата за обучение, не соответствующая условиям Закона о налоге с доходов, предусмотренным для ее освобождения от налогообложения	п.п. 4.3.20
Суммы пособия на погребение, превышающие двойной размер дохода, получение которого предоставляет право на налоговую социальную льготу	п.п. 4.3.21
Проценты, начисленные по иным основаниям, чем указанные в п.п. 9.2.1	п.п. 9.2.3	Лицо, начисляющее (выплачивающее) доход
Дивиденды	п.п. 9.3.4	Лицо, начисляющее (выплачивающее) доход
Роялти	п.п. 9.4.1	Лицо, начисляющее (выплачивающее) доход
Доходы от продажи или обмена движимого имущества	п. 12.1	Нотариус или посредник
Доходы от сдачи недвижимости в аренду	п. 9.1	Арендатор или арендодатель, в случае если арендатор не является хозяйствующим субъектом
Доходы нерезидентов в виде процентов, дивидендов, роялти	п.п. 9.11.3	Работодатель-резидент либо лицо, выплачивающее доходы
Наследство либо подарок, полученные от нерезидента	п.п. 13.2.3, п. 14.1	Наследник (получатель подарка)
Доход от сдачи металлолома	п.п. 4.3.31	Лицо, выплачивающее доход

Ставка в размере 30 %

Согласно п. 7.3 ст. 7 Закона о налоге с доходов для ряда доходов физических лиц - нерезидентов, а также для выигрышей (призов), ставка налога составляет двойной размер ставки, определенной п. 7.1, от объекта налогообложения.

Доходы, облагаемые по ставке 30 %	Норма Закона о налоге с доходов	Налоговый агент
Выигрыши (призы), за исключением денежных выигрышей в государственную лотерею	п. 7.3	Лицо, начисляющее (выплачивающее) доход
Доходы нерезидентов, за исключением предусмотренных п.п. 9.11.3		Резидент, выплачивающий доходы

Доходы, не облагаемые налогом с доходов физических лиц

Большинство доходов не подлежит налогообложению, при условии соблюдения всех предусмотренных для этого ограничений. Так, доходы, не включаемые в состав общего налогооблагаемого дохода и не подлежащие отражению в налоговой декларации, приведены в п. 4.3 ст. 4 Закона о налоге с доходов, это в частности:

- пособие по беременности и родам;

- пособие при рождении ребенка;

- пособие по уходу за ребенком до достижения им трех лет;

- пособие на погребение;

- денежные средства на командировку или под отчет;

- проценты, полученные от размещения денежных средств в ценные бумаги, эмитированные Минфином;

- выигрыши в государственную лотерею;

- алименты;

- стоимость товаров, полученных по гарантийной замене или их денежная компенсация при возврате товара;

- стоимость бесплатного специального питания;

- стоимость моющих и обезвреживающих средств, а также рабочей одежды, обуви, средств индивидуальной защиты;

- возмещение работнику стоимости проезда в городском транспорте;

- дивиденды, начисляемые в виде акций (долей, паев), эмитированных юридическим лицом - резидентом, при условии, что такое начисление не изменяет пропорций (долей) акционеров в уставном фонде эмитента;

- затраты на обучение работника;

- помощь на лечение и медицинское обслуживание;

- стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины налогоплательщика или его детей в возрасте до 18 лет, предоставляемых бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки);

- доходы самозанятого лица, избравшего специальную (упрощенную) систему налогообложения;

- стипендия, выплачиваемая за счет средств бюджета;

- доходы от страхования;

- доходы за сданное вторсырье (кроме металлолома).

Также не подлежат налогообложению:

- доходы от продажи инвестиционных активов, если они, согласно п.п. 9.6.8 ст. 9 Закона о налоге с доходов, не превышают величину налоговой социальной льготы либо соответствуют требованиям п.п. 4.3.3 или 4.3.18 ст. 4 Закона о налоге с доходов;

- суммы благотворительной целевой и нецелевой помощи (п. 9.7 ст. 9 Закона о налоге с доходов);

- выплаты по договорам долгосрочного страхования жизни и пенсионного вклада (п. 9.8 ст. 9 Закона о налоге с доходов);

- доходы, полученные от продажи недвижимости (жилого дома, квартиры или ее части, комнаты, садового дома и т. д.) общей площадью не более 100 м² не чаще одного раза в течение года (п.п. 11.1.1 и 11.2.1 ст. 11 Закона о налоге с доходов);

- подарки, которые дарятся супругами или детьми и родителями друг другу в пределах их части общей долевой собственности (п. 14.2 ст. 14 Закона о налоге с доходов);

- сумма задолженности налогоплательщика с истекшим сроком исковой давности в размере половины прожиточного минимума, установленного на начало отчетного года для трудоспособных лиц (п.п. 4.2.11 п. 4.2 ст. 4 Закона о налоге с доходов);

- доходы, являющиеся положительной разницей между суммой внесенных налогоплательщиком средств в фонд финансирования строительства и суммой выплаченных такому лицу денежных средств при отказе последнего от участия в фонде в случае передачи получателем указанных средств в управление любому фонду финансирования строительства (п.п. 4.2.17 п. 4.2 ст. 4 Закона о налоге с доходов);

- стоимость угля и угольных брикетов или компенсация их стоимости, выданных лицам, перечисленным в п.п. 4.3.15 п. 4.3 ст. 4 Закона о налоге с доходов.