? Як визначається база оподаткування ПДВ операцій з реалізації або ліквідації вибракуваних тварин, ввезених на митну територію України в 2007 – 2009 рр.? Чи необхідно коригувати податковий кредит з ПДВ, сплачений при ввезені нетелей у 2007 – 2008 рр., у зв'язку з подальшою їх реалізацією або ліквідацією в результаті вибракування?

Відповідно до п. 11.46 ст. 11 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (зі змінами та доповненнями, за текстом – Закон № 168/97-ВР) тимчасово, з 1 січня 2009 р. до 1 січня 2012 р., звільняються від оподаткування операції із ввезення на митну територію України племінних чистопородних тварин великої рогатої худоби або генетичного матеріалу (коди УКТ ЗЕД 0102 10 10 00, 0102 10 30 00, 0102 10 90 00, 0511 10 00 00, 0511 99 90 10), що здійснюються суб'єктами спеціального режиму оподаткування, встановленого ст. 8¹ цього Закону.

Операції з подальшої поставки зазначених племінних чистопородних тварин великої рогатої худоби або генетичного матеріалу оподатковуються в загальному порядку.

Підпунктом 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (зі змінами та доповненнями) тварини великої рогатої худоби віднесено до основних фондів. Тому операції з вибуття (вибракування) поголів'я великої рогатої худоби слід розглядати як ліквідацію основних фондів.

Згідно з п. 4.9 ст. 4 Закону № 168/97-ВР якщо основні виробничі фонди або невиробничі фонди ліквідуються за самостійним рішенням платника податку чи безоплатно передаються особі, не зареєстрованій платником податку, а також у разі переведення основних фондів до складу невиробничих фондів така ліквідація, безоплатна передача чи переведення розглядаються для цілей оподаткування як поставка таких основних виробничих фондів або невиробничих фондів за звичайними цінами, що діють на момент такої поставки, а для основних фондів групи 1 – за звичайними цінами, але не менше їх балансової вартості.

При подальшій реалізації продукції, що утворилася в результаті вибуття (вибракування) поголів'я великої рогатої худоби, яка має вартість, база оподаткування ПДВ визначається відповідно до п. 4.1 ст. 4 Закону № 168/97-ВР (без урахування митної вартості імпортованих основних фондів). Податковий кредит, сформований при придбанні основних фондів, коригуванню не підлягає.