ЗАПОВНЮЄМО НОВУ ФОРМУ РОЗРАХУНКУ СУМИ ЗБОРУ НА ВИНОГРАДАРСТВО

"Баланс"

№ 18, 4 березня 2010 р.

Любов Мігунова

начальник відділу методології Управління адміністрування акцизного збору ДПА України

У цій консультації ми розглянемо особливості нарахування збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства та наведемо приклад заповнення нової форми розрахунку.

Наказом ДПАУ від 01.12.09 р. № 671 (див. "БАЛАНС", 2010, № 15, с. 6) затверджено нову форму Розрахунку суми збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства (далі - розрахунок) та Порядок його заповнення. Уперше розрахунок за новою формою платники збору повинні подати за лютий 2010 року до 22 березня 2010 року.

Платники збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства

Законом від 05.03.09 р. № 1067-VI "Про внесення змін до Закону України "Про збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства" (далі - Закон № 1067), який набрав чинності з 1 січня 2010 року, визначено, що платниками збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства (далі - збір) є:

• суб'єкти підприємницької діяльності незалежно від форм власності та підпорядкування, які реалізують в оптово-роздрібній торговельній мережі та мережі громадського харчування алкогольні напої та пиво (тобто платниками збору можуть бути будь-які суб'єкти господарювання як юридичні особи, так і фізичні особи - підприємці, що реалізують алкогольні напої та пиво в оптово-роздрібній торгівлі);

• виробники алкогольних напоїв та пива, але лише за умови реалізації своєї продукції в роздрібній торгівлі безпосередньо споживачам (у разі поставки такої продукції власного виробництва суб'єктам оптової та роздрібної торгівлі виробники не є платниками збору);

• суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють реалізацію алкогольних напоїв та пива за договорами комісії (консигнації), тобто за посередницькими договорами, та які отримують на свій рахунок кошти або інші види компенсації за продаж цієї продукції (крім виробників-комітентів у разі здійснення ними оптової торгівлі алкогольними напоями та пивом).

Зазначу, що платниками збору є як комітенти (крім виробників, які продають оптом), так і комісіонери, залежно від того, хто з них отримав виручку - товарооборот, одержаний на всіх етапах реалізації в оптово-роздрібній торговельній мережі та мережі громадського харчування алкогольних напоїв та пива. Наприклад, якщо з реалізованої продукції виручку отримав комітент, то збір сплачує комітент, якщо виручку отримав комісіонер, то в цьому випадку збір сплачує комісіонер. Якщо з реалізованої продукції кожен із них отримав частину виручки, то і збір нараховується та сплачується комітентом і комісіонером залежно від обсягу отриманої ними виручки.

Об'єкт оподаткування

Об'єктом обкладення збором є виручка - товарооборот, одержаний на всіх етапах реалізації в оптово-роздрібній торговельній мережі та мережі громадського харчування алкогольних напоїв та пива, у тому числі за операціями, що не передбачають оплати у грошовій формі (ст. 2 Закону № 1067). Ставка збору становить 1 % від виручки, яка отримана від реалізації алкогольних напоїв та пива.

Об'єкт обкладення збором виникає, коли платник збору відвантажив товар (алкогольні напої або пиво) покупцю та отримав за нього компенсацію у грошовій або негрошовій формі.

Наприклад, підприємство оптової торгівлі одержало передоплату за алкогольні напої в січні 2010 року на суму 30 000 грн., у т. ч. ПДВ - 5 000 грн. У рахунок цієї передоплати в лютому 2010 року підприємство відвантажило партію коньяку на суму 24 000 грн., у т. ч. ПДВ - 4 000 грн. Сума збору за лютий 2010 року становитиме 240 грн. (24 000 грн. х 1 %). Зазначити цю суму збору підприємство повинне в розрахунку за лютий 2010 року.

Об'єктом обкладення збором у разі реалізації алкогольних напоїв та пива за договорами комісії (консигнації) є кошти або інші види компенсації за продаж цієї продукції, що отримуються суб'єктами підприємницької діяльності на їх рахунок.

Порядок заповнення розрахунку

Приклад 1

У лютому 2010 року підприємство "Зміна" згідно з укладеними договорами поставки реалізувало в оптовій торгівлі алкогольних напоїв на суму 210 000 грн. (у т. ч. ПДВ - 35 000 грн.) та пива на суму 48 000 грн. (у т. ч. ПДВ - 8 000 грн.). З них за договорами комісії було реалізовано алкогольних напоїв на суму 60 000 грн. (у т. ч. ПДВ - 10 000 грн.), пива - на суму 12 000 грн. (у т. ч. ПДВ - 2 000 грн.).

Крім того, у мережі громадського харчування підприємство "Зміна" реалізувало алкогольних напоїв на суму б 000 грн. (у т. ч. ПДВ - 1 000 грн.) та пива - на суму 1 200 грн. (у т. ч. ПДВ - 200 грн.).

На підставі наведених даних заповнимо розрахунок за лютий 2010 року (див. фрагмент 1).

Фрагмент 1

...

Розрахунок суми збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства

...

(грн.)

...

Якщо платник самостійно виявив помилки, що містилися в раніше поданому розрахунку, то він повинен подати уточнюючий розрахунок із виправленими показниками. До кожного уточнюючого розрахунку додається окрема Довідка про суму збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства. Порядок заповнення такого уточнюючого розрахунку та довідки розглянемо на прикладі.

Приклад 2

24 березня 2010 року (тобто після закінчення терміну подання розрахунку за лютий) підприємство "Зміна" виявило помилку в розрахунку за лютий 2010 року. Було встановлено, що в сумі виручки від реалізації алкогольних напоїв не було враховано виручку на суму 36 000 грн., у т. ч. ПДВ - 6 000 грн., яку було отримано від реалізації коньяку в оптовій торгівлі за іншими договорами.

Заповнимо уточнюючий розрахунок (див. фрагмент 2) за лютий 2010 року.

Фрагмент 2

...

Розрахунок суми збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства

...

(грн.)

...

Заповнимо фрагмент Довідки про суму збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, яка зменшує або збільшує податкове зобов'язання в результаті виправлення самостійно виявленої помилки в попередніх звітних періодах, яка додається до уточнюючого розрахунку за лютий 2010 року (див. фрагмент 3).

Фрагмент 3

...

ДОВІДКА

про суму збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, яка зменшує або збільшує податкове зобов'язання у результаті виправлення самостійно виявленої помилки в попередніх звітних періодах

...

(грн.)

...

У довідці, зокрема, зазначається сума самостійно нарахованого штрафу в розмірі 5 % від суми недоплати. У нашому прикладі сума штрафу становить 18 грн. (360 грн. х 5 %).

Зазначу: якщо платник виявляє помилку в поданому до органу ДПС розрахунку до граничного терміну, передбаченого для подання такого розрахунку, то він може виправити її шляхом подання нового розрахунку за цей звітний період. Якби в нашій ситуації, наведеній у прикладі 2, помилку було виявлено до 22.03.10 р., то підприємство "Зміна" могло б її виправити шляхом подання нового розрахунку за лютий 2010 року. У такому разі не потрібно подавати уточнюючий розрахунок і сплачувати штраф.