КАК УЧИТЫВАТЬ ПРАВО ПОСТОЯННОГО ПОЛЬЗОВАНИЯ ЗЕМЕЛЬНЫМ УЧАСТКОМ

"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов"

№ 8, от 28 февраля 2010 г.

Наталия Остапенко

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ДОКУМЕНТОВ

ЗК Украины — Земельный кодекс Украины

Закон о бухучете — Закон Украины от 16.07.1999 г. № 996-XIV "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине"

Закон об оценке имущества — Закон Украины от 12.07.2001 г. № 2658-Ш "Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине"

Закон о землеустройстве — Закон Украины от 22.05.2003 г. № 858-IV "О землеустройстве"

Положение № 88 — Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина Украины от 24.05.1995 г. № 88

Положение № 1213 — Положение о порядке бухгалтерского учета отдельных активов, утвержденное приказом Минфина Украины от 19.12.2006 г. № 1213

П(С)БУ 8 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 "Нематериальные активы", утвержденное приказом Минфина Украины от 18.10.1999 г. № 242

Инструкция № 69 — Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов (с изменениями и дополнениями), утвержденная приказом Минфина Украины 11.08.1994 г. № 69

Методические рекомендации № 1327 — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденные приказом Минфина Украины от 16.11.2009 г. № 1327

Письмо № 31-34000-10-10/6424 — Письмо Минфина Украины от 06.03.2009 г. № 31-34000-10-10/6424 "Относительно отражения в бухгалтерском учете права постоянного пользования земельными участками"

Право постоянного пользования земельным участком из состава земель государственной и коммунальной собственности приобретают предприятия и организации государственной и коммунальной формы собственности.

В соответствии с нормами ст. 92 ЗК Украины право постоянного пользования земельным участком — это право владения и пользования земельным участком, находящимся в государственной или коммунальной собственности, без установления срока.

В соответствии с Положением № 1213 право постоянного пользования земельным участком учитывается в составе нематериальных активов и в порядке, установленном П(С)БУ 8.

П(С)БУ 8 определяет нематериальный актив как немонетарный актив, который не имеет материальной формы и может быть идентифицирован (независимо от срока его полезного использования (эксплуатации)).

Идентификация нематериального актива подразумевает, что актив на дату его приобретения должен быть достоверно определен и быть полезным в периоде использования.

По мнению Минфина, изложенному в Письме № 31-34000-10-10/6424, право постоянного пользования земельным участком в бухгалтерском учете отражается в составе нематериального актива по стоимости, определенной Законом об оценке имущества.

Использование приобретенного права постоянного пользования земельным участком невозможно без оформления документа, удостоверяющего такое право. А таким документом, в соответствии со ст. 126 ЗК Украины, является государственный акт, который составляется на основании решения органов исполнительной власти или органов местного самоуправления. В свою очередь, решение о предоставлении права постоянного пользования земельным участком принимается на основании проекта землеустройства (ст. ст. 123,151 ЗК Украины).

В частности, ст. 123 ЗК Украины, предусмотрено, что разработанный проект землеустройства по отводу земельного участка подается Комиссии по рассмотрению вопросов, связанных с согласованием документации по землеустройству. Комиссия в течение трех недель со дня получения проекта предоставляет соответствующему органу исполнительной власти или органу местного самоуправления свое заключение по согласованию проекта или отказ в его согласовании.

Обязательный перечень технической документации по составлению документов, удостоверяющих право на земельный участок, установлен нормами ст. 56 Закона о землеустройстве. Одним из обязательных этапов разработки технической документации является установление на местности границ земельного участка. С этой целью проводится инвентаризация земли, работы по которой обязательны в соответствии со ст. 35 Закона о землеустройстве.

Таким образом, при оформлении государственного акта, удостоверяющего право постоянного пользования земельным участком, неизбежны расходы по составлению проекта отвода земли, инвентаризации земли, а также затраты на согласование с уполномоченными органами по землеустройству, градостроению и архитектуре, охране культурного наследия, а также с природоохранными и санитарно-эпидемиологическими органами.

Согласно п. 11 П(С)БУ 8 первоначальная стоимость приобретенного нематериального актива состоит из стоимости приобретения, косвенных невозмещаемых налогов, пошлины и других расходов, непосредственно связанных с его приобретением и доведением до состояния, пригодного для использования по назначению.

Поэтому стоимость работ по составлению проекта отвода земельного участка и связанные с ними расходы в полной мере соответствуют критериям признания нематериального актива. Эти расходы должны входить в первоначальную стоимость нематериального актива — права постоянного пользования земельным участком.

Таким образом, первоначальная стоимость нематериального актива — права постоянного пользования земельным участком должна включать стоимость такого права, определенную в соответствии с Законом об оценке имущества, с учетом расходов на оформление государственного акта, удостоверяющего такое право.

Согласно пп. 11.7 п. 11 Инструкции № 69 в ходе проведения инвентаризации проверяется наличие документов на земельные участки. Следует заметить, что форма первичного документа для учета права постоянного пользования земельным участком на сегодняшний день не установлена. Согласно Закону о бухучете первичные документы должны иметь следующие обязательные реквизиты:

- название документа (формы);

- дата и место составления;

- наименование предприятия, от имени которого составлен документ;

- содержание и объем хозяйственной операции, единица измерения хозяйственной операции;

- должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления; - личная подпись или другие данные, дающие возможность идентифицировать лицо, принимающее участие в осуществлении хозяйственной операции. Но государственный акт на право постоянного пользования земельным участком не содержит обязательных реквизитов для признания его первичным документом в бухгалтерском учете.

В то же время, п. 2.7 Положения № 88 установлено, что документирование хозяйственных операций может осуществляться с использованием самостоятельно изготовленных бланков, которые должны содержать реквизиты типовых или специализированных форм.

На основании вышеизложенного право постоянного пользования земельным участком может учитываться с использованием первичного бухгалтерского документа, форма которого установлена предприятием самостоятельно, с учетом всех обязательных реквизитов, предусмотренных Законом о бухучете.

Что касается амортизации нематериального актива — права постоянного пользования землей, то нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования не амортизируется.

Бухгалтерский учет права постоянного пользования землей осуществляется с учетом Методических рекомендаций № 1327 (таблица).

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1.	Оприходование переданного безвозмездно права постоянного пользования земельным участком (по стоимости, определенной Законом об оценке имущества)	12 "Нематериальные активы"	424 "Безвозмездно полученные необоротные активы"
2.	Выполнение сторонними организациями работ, необходимых для получения права постоянного пользования земельным участком	154 "Приобретение (создание) нематериальных активов"	63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
3.	Отражение налогового кредита по НДС	641 "Расчеты по налогам"	63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
4.	Ввод в хозяйственный оборот нематериального актива — права постоянного пользования земельным участком	12 "Нематериальные активы"	154 "Приобретение (создание) нематериальных активов"