ОПОДАТКУВАННЯ ДОХОДІВ ФІЗОСІБ – НЕРЕЗИДЕНТІВ

"Баланс"

№ 17, від 1 березня 2010 р.

№

п/п

Види доходів¹

Ставки ПДФО

Закон № 889²

Доходи із джерелом походження з України³

1

Доходи у вигляді зарплати, нараховані (виплачені, надані) у результаті провадження нерезидентом трудової діяльності на території України від роботодавця (резидента або нерезидента); інші заохочувальні та компенсаційні виплати, інші виплати й винагороди, що виплачуються (надаються) нерезиденту у зв'язку з відносинами трудового найму

15 % (30 %)⁴

П. 1.1, 1.3 "д", 7.1

2

Доходи, що отримуються нерезидентом, який має дипломатичні привілеї та імунітет, установлені на умовах взаємності міжнародним договором, згоду на обов'язковість якого надано Верховною Радою, якщо ці доходи отримані нерезидентом безпосередньо від провадження такої дипломатичної або прирівняної до неї таким міжнародним договором іншої діяльності (тобто зарплата дипломатів⁵)

Не обкла-даються

П. 2.2

3

Проценти на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок (у т. ч. картковий рахунок), внесок до небанківських фінансових установ відповідно до закону або проценти (дисконтні доходи) на депозитний (ощадний) сертифікат

5 %

(з 01.01.13 р.)

П. 7.2, пп. 9.2.1, 9.2.2, 22.1.4; ст. 21

4

Дивіденди (платежі, які проводяться юрособою на користь власників/довірених осіб власника корпоративних прав, емітованих такою юрособою у зв'язку з розподілом частини його прибутку);

роялті (платежі будь-якого виду, отримані як винагорода за користування або за надання права користування будь-яким авторським правом на літературні твори, витвори мистецтва або науки, включаючи комп'ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телемовлення; за придбання будь-якого патенту, зареєстрованого знаку на товари та послуги або торговельної марки, дизайну, секретного креслення, моделі, формули, процесу, права на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду - ноу-хау)

15 %

П. 7.1, пп. 9.2.3, 9.3.4, 9.4.1, 9.11.3; ст. 21

5

Виграші або призи (крім грошей, виграних у державну лотерею)

30 %

П. 7.3, 9.5; ст. 21

6

Інші доходи нерезидента від будь-якої діяльності, нараховані (виплачені) резидентом, у т. ч., але не виключно:

- доходи від операцій із продажу (обміну) об'єктів нерухомого майна;

- доходи від операцій із продажу або обміну об'єкта рухомого майна;

- доходи від надання нерухомості в оренду (суборенду), житлове наймання (піднаймання);

- доходи, отримані в результаті прийняття фізичною особою спадщини (подарунків);

- дохід (прибуток) від операцій з інвестиційними активами (цінні папери, корпоративні права, банківські метали),

- доходи від виконання цивільно-правових договорів;

- доходи від провадження незалежної професійної діяльності

30 %

П. 7.3, 9.11; ст. 21

Іноземні доходи

7

Дохід, що відрізняється від доходу із джерелом його походження з території України⁶

Не обклада-ються

П. 1.4, 2.1

¹Таблицю підготовлено з урахуванням роз'яснень ДПАУ, наведених в Оглядовому листі від 23.12.09 р. № 28593/7/17-0717 (далі - Лист № 28593).

² Закон від 22.05.03 р. № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон № 889).

³3а наявності міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування (згоду на обов'язковість якого надано ВР України) нерезидент може не сплачувати ПДФО з окремих видів доходів, отриманих в Україні (які вказано в такому договорі). При цьому нерезидент повинен подати особі, що виплачує доходи, довідку про його резидентський статус в іноземній державі (постанова КМУ від 06.05.01 р. № 470).

⁴Застосовується ставка 15 %, якщо нерезидент з метою оподаткування має резидентський статус і 30 % - якщо такого статусу в нього немає.

⁵При цьому будь-які інші доходи (наприклад, авторські винагороди) обкладаються ПДФО у звичайному режимі.

⁶ У разі отримання статусу податкового резидента України іноземці відповідно до п. 2.1 Закону № 889 є платниками ПДФО - як щодо доходів із джерелом їх походження з території України, так і щодо іноземних доходів, суму яких має бути включено до складу загального річного оподатковуваного доходу їх отримувача (він зобов'язаний подати річну декларацію про доходи) (п. 4.1 Листа № 28593).

№ п/п	Види доходів¹	Ставки ПДФО	Закон № 889²
Доходи із джерелом походження з України³
1	Доходи у вигляді зарплати, нараховані (виплачені, надані) у результаті провадження нерезидентом трудової діяльності на території України від роботодавця (резидента або нерезидента); інші заохочувальні та компенсаційні виплати, інші виплати й винагороди, що виплачуються (надаються) нерезиденту у зв'язку з відносинами трудового найму	15 % (30 %)⁴	П. 1.1, 1.3 "д", 7.1
2	Доходи, що отримуються нерезидентом, який має дипломатичні привілеї та імунітет, установлені на умовах взаємності міжнародним договором, згоду на обов'язковість якого надано Верховною Радою, якщо ці доходи отримані нерезидентом безпосередньо від провадження такої дипломатичної або прирівняної до неї таким міжнародним договором іншої діяльності (тобто зарплата дипломатів⁵)	Не обкла-даються	П. 2.2
3	Проценти на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок (у т. ч. картковий рахунок), внесок до небанківських фінансових установ відповідно до закону або проценти (дисконтні доходи) на депозитний (ощадний) сертифікат	5 % (з 01.01.13 р.)	П. 7.2, пп. 9.2.1, 9.2.2, 22.1.4; ст. 21
4	Дивіденди (платежі, які проводяться юрособою на користь власників/довірених осіб власника корпоративних прав, емітованих такою юрособою у зв'язку з розподілом частини його прибутку); роялті (платежі будь-якого виду, отримані як винагорода за користування або за надання права користування будь-яким авторським правом на літературні твори, витвори мистецтва або науки, включаючи комп'ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телемовлення; за придбання будь-якого патенту, зареєстрованого знаку на товари та послуги або торговельної марки, дизайну, секретного креслення, моделі, формули, процесу, права на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду - ноу-хау)	15 %	П. 7.1, пп. 9.2.3, 9.3.4, 9.4.1, 9.11.3; ст. 21
5	Виграші або призи (крім грошей, виграних у державну лотерею)	30 %	П. 7.3, 9.5; ст. 21
6	Інші доходи нерезидента від будь-якої діяльності, нараховані (виплачені) резидентом, у т. ч., але не виключно: - доходи від операцій із продажу (обміну) об'єктів нерухомого майна; - доходи від операцій із продажу або обміну об'єкта рухомого майна; - доходи від надання нерухомості в оренду (суборенду), житлове наймання (піднаймання); - доходи, отримані в результаті прийняття фізичною особою спадщини (подарунків); - дохід (прибуток) від операцій з інвестиційними активами (цінні папери, корпоративні права, банківські метали), - доходи від виконання цивільно-правових договорів; - доходи від провадження незалежної професійної діяльності	30 %	П. 7.3, 9.11; ст. 21
Іноземні доходи
7	Дохід, що відрізняється від доходу із джерелом його походження з території України⁶	Не обклада-ються	П. 1.4, 2.1
¹Таблицю підготовлено з урахуванням роз'яснень ДПАУ, наведених в Оглядовому листі від 23.12.09 р. № 28593/7/17-0717 (далі - Лист № 28593). ² Закон від 22.05.03 р. № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон № 889). ³3а наявності міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування (згоду на обов'язковість якого надано ВР України) нерезидент може не сплачувати ПДФО з окремих видів доходів, отриманих в Україні (які вказано в такому договорі). При цьому нерезидент повинен подати особі, що виплачує доходи, довідку про його резидентський статус в іноземній державі (постанова КМУ від 06.05.01 р. № 470). ⁴Застосовується ставка 15 %, якщо нерезидент з метою оподаткування має резидентський статус і 30 % - якщо такого статусу в нього немає. ⁵При цьому будь-які інші доходи (наприклад,* авторські винагороди) обкладаються ПДФО у звичайному режимі.* ⁶ У разі отримання статусу податкового резидента України іноземці відповідно до п. 2.1 Закону № 889 є платниками ПДФО - як щодо доходів із джерелом їх походження з території України, так і щодо іноземних доходів, суму яких має бути включено до складу загального річного оподатковуваного доходу їх отримувача (він зобов'язаний подати річну декларацію про доходи) (п. 4.1 Листа № 28593).