Брак в производстве: бухгалтерский учет

Бухгалтер&Закон 17.08.2009 – 23.08.2009, № 12 (12)

Определение терминов и счет учета брака 

Из Инструкции № 291 следует, что браком в производстве считается продукция, полуфабрикаты, детали, узлы (одним словом, запасы) и работы, которые:

– не отвечают по своему качеству установленным стандартам и/или техническим условиям;

– не могут быть использованы по своему прямому предназначению или могут использоваться в таком качестве только после дополнительных расходов на исправление.

Брак классифицируется в зависимости от места его выявления и от характера отклонения от нормативов.

По месту выявления брак продукции делится на две групы. К первой группе относится внутренний брак, который выявлен в процессе производства, ко второй – внешний, то есть брак, выявленный потребителем и предъявленный к возмещению убытков.

В зависимости от характера отклонений от нормативов (включая также характер дефектов, выявленных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов) брак может быть окончательным или же исправимым.

Для учета и обобщения информации о потерях от брака в производстве Инструкция № 291 определила счет 24 «Брак в производстве». Причем здесь обобщается информация как о прямых потерях, так и о косвенных потерях. Ведь по дебету счета 24 отражаются не только расходы в связи с выявленным внешним и внутренним браком (стоимость неисправимого (окончательного) брака и расходы на исправление брака), но и расходы на гарантийный ремонт в объемах, превышающих норму и расходы на содержание гарантийных мастерских.

По кредиту же счета 24 отражаются суммы, относимые на уменьшение расходов на брак и сумма, списываемая на расходы на производство в виде потерь от брака, суммы уменьшения потерь от брака продукции:

– стоимость отходов от бракованной продукции или же реализации ее по уменьшенной цене;

– стоимость удержания с виновников брака;

– суммы возмещений, полученных от поставщиков некачественных материалов и полуфабрикатов, которые были причиной брака продукции.

Аналитический учет по счету 24 ведется предприятием по видам производства.

Теперь несколько слов относительно распределения расходов, связанных с браком.

Так, в соответствии с п. 11 и п. 14 П(С)БУ 16, к производственной себестоимости (в составе прочих прямых расходов) относятся потери от брака, включающие стоимость окончательно забракованной по технологическим причинам продукции, изделий, узлов, полуфабрикатов (так называемый технически неминуемый брак), уменьшенной на ее справедливую стоимость, и расходы на исправление такого технически неминуемого брака.

Расходы от брака, которые не возмещаются и превышают технологические нормы, относятся к прочим операционным расходам. При этом суммы возмещений, которые начисляются к удержанию с виновников брака (работников предприятия, поставщиков некачественных материалов и полуфабрикатов, прочее) уменьшают величину себестоимости брака.

Следует также помнить, что:

– в соответствии с пп. 2.13 Методрекомендаций № 2, первоначальная стоимость запасов, поступивших на склад от забракованных изделий, определяется в оценке их возможного использования или по чистой стоимости реализации, если такие запасы предназначены на реализацию (чистая стоимость реализации запасов, согласно п. 4 П(С)БУ 9, – это ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности предприятия за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию);

– в соответствии с Инструкцией № 291 неисправимый брак учитывается по счету 209 «Прочие материалы» счета 20 «Производственные запасы».

Вышеперечисленные теоретические аспекты рассмотрим теперь более детально на примерах.

Учет внутреннего брака

Пример 1.

Бухгалтерская служба производственного предприятия располагает следующими данными:

1) себестоимость окончательно забракованных изделий – 40000,0 грн.;

2) подлежит возмещению за счет виновных в возникновении брака лиц – 12000,0 грн. (из них 2000,0 грн. – за счет работника предприятия, 10000,0 грн. – за счет поставщика материалов);

3) оприходованы материальные остатки от ликвидации бракованных изделий – 20000,0 грн. (после они были уценены до чистой стоимости реализации, равной 14000,0 грн.).

Технически неминуемого брака нет.

Учитывая приведенные условия, определим величину потерь от брака:

40000,0 грн. (себестоимость) – 14000,0 грн. (чистая стоимость реализации) – 12000,0 грн. (возмещение)

Таким образом, потери от брака составили 14000 грн.

Бухгалтерские проводки, связанные с отражением себестоимости брака и сумм ее уменьшения, приведены в таблице 1.

Таблица 1. Отражение окончательного брака в учете

Из таблицы 1 видно, что расходы (дебет субсчета 947 – 14000,0 грн.) от полученной бракованной продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов), которая не подлежит исправлению, определяются в виде разницы между себестоимостью забракованных изделий (40000,0 грн.) и  стоимостью, по которой использование этих изделий становится возможным (14000,0 грн., т. е. 20000 грн. – 6000 грн.) и сумм, подлежащих удержанию с виновных в браке лиц (12000,0 грн.).

В это же время себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из фактических (нормативных) расходов, понесенных в связи с изготовлением тех единиц продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов), которые было признано бракованными.

Пример 2.

Бухгалтерская служба производственного предприятия располагает следующими данными:

1) изготовленные на сумму 30000,0 грн. изделия признаны производственным браком, который возможно исправить (т. е. исправимый брак);

2) переданы со склада полуфабрикаты и производственные запасы на исправление брака на сумму 2000,0 грн. (в том числе полуфабрикаты – 1000,0 грн. и производственные запасы – 1000,0 грн.),

3) начислена зарплата (1200,0 грн.) тем работникам, которые занимались исправлением брака;

4) начислены взносы на указанную зарплату в ПФУ и прочие фонды обязательного социального страхования – 444,0 грн. (сумма условная).

Технически неминуемый брак отсутствует.

Стоимость расходов на исправление брака подлежит возмещению за счет виновных в его возникновении лиц, в данном случае работников предприятия.

Бухгалтерский учет вышеописанных операций приведен в таблице 2.

Таблица 2. Отражение расходов по исправлению производственного брака

Таким образом, стоимость изготовленных и исправленных изделий не изменилась и составляет 30000 грн., а расходы на исправление брака полностью возмещены за счет виновных в его возникновении лиц.

Учет внешнего брака

Чтобы понять, как отражается внешний брак в учете, рассмотрим следующий пример.

Пример 3.

Производственное предприятие реализовало готовую продукцию за 100000,0 грн. Ее себестоимость составляет 60000,0 грн., 10 % готовой продукции возвращено покупателем в следующем месяце по причине выявленного брака.

Далее приведем Бухгалтерский учет, отражающие условия примера 2 (таблица 3)¹.

¹ Учет НДС в данном примере не рассматривается.

Таблица 3. Возврат бракованной продукции покупателем.

Отметим, что себестоимость внешнего брака состоит из:

– производственной себестоимости забракованной продукции;

– расходов покупателя, сопровождавших ее покупку;

– транспортных расходов, понесенных предприятием при замене бракованной продукции на качественную;

– прочее.

В нашем случае некачественная продукция оприходована по производственной себестоимости (другие расходы отсутствуют). В дальнейшем же, в зависимости от того, будет ли брак признан окончательным или исправимым, будут ли установлены виновные в возникновении брака лица или нет, могут использоваться проводки таблицы 1 или 2.

Главное о документальном оформлении

Внутренний брак по изделиям оформляется актом и регистрируется в специальной ведомости (книге). В этих документах целесообразно приводить, в частности, следующую информацию:

– дату и место выявления (обнаружения) брака;

– характеристику дефектов, причины их возникновения;

– количество забракованных изделий;

– виновных в возникновении брака лиц;

– себестоимость бракованных изделий.

Оформление внешнего брака напрямую связанно с возвратом некачественной продукции (товара). К примеру, Порядок № 506 определяет взаимоотношения между:

– потребителями, которые приобретают технически сложные бытовые товары, т. е. непродовольственные товары широкого потребления (приборы, машины, оборудование и прочее), которые состоят из узлов, блоков, комплектующих изделий, соответствуют требованиям нормативных документов, имеют технические характеристики, сопровождаются эксплуатационными документами и по которым установлен гарантийный срок) для собственных бытовых нужд;

– их производителями, продавцами и исполнителями работ по гарантийному ремонту (облуживанию) или гарантийной замене товаров.

Обращаем внимание, что взаимоотношения производителя, продавца и исполнителя регулируются соответствующими договорами.

В свою очередь Порядок № 203 распространяется на субъектов хозяйствования, которые продают товар, предоставляют услуги по ремонту (обслуживанию), и на юридических и физических лиц, приобретающих товар или получающих услуги по ремонту (обслуживанию). Этим нормативно–правовым актом предусмотрен, в том числе, порядок оформления выдачи денежных средств покупателю в случае возврата товара (или при отказе от предоставленной услуги) и порядок оформления возврата.

Так, при возврате покупателем товара или при отказе от предоставленной услуги продавцу предоставляется заявление о возврате денежных средств, к которой обязательно прилагается квитанция, товарный или кассовый чек, счет (расчетный документ), подтверждающий покупку товара или услуги, а относительно товаров, на которые установлены гарантийные сроки, – технический паспорт или другой заменяющий его документ (п. 2.1 Порядка № 203).

Форма вышеназванного заявления о возврате денежных средств Порядком № 203 не утверждена, поэтому «Б&З» допускает, что в таком случае можно использовать форму заявления, приведенную в приложении 8 к Порядку № 506.

После получения заявления и в случае согласия с предъявленными требованиями продавец составляет акт о возврате товара (возврате денежных средств), в котором указываются:

– данные покупателя или юридические реквизиты предприятия, возвращающего товар (услугу);

– ведомости о возвращенном товаре (услуге);

– сумма, которую необходимо вернуть покупателю.

К слову, обратная сторона формы заявления, приведенного в приложении 8 к Порядку № 506, эти данные содержит. Акт подписывает уполномоченное лицо субъекта хозяйствования – продавца.

Отметим также, что в соответствии с п. 3.1 Порядка № 203, производитель товара, при осуществлении гарантийных замен товаров, обязан вести «Книгу учета бракованных товаров и учета покупателей, которые получили гарантийную замену бракованного товара или услуги по ремонту (обслуживанию)» (приложение к Порядку № 203). Срок хранения этой книги – три года.

При этом учет бракованного товара ведется производителем в количественном и стоимостном выражении по таким видам (группам) устранения недостатков (дефектов) товара:

1) бесплатное устранение дефектов товара или возмещение расходов на исправление дефектов товара покупателем или третьим лицом;

2) замена товара на аналогичный надлежащего качества;

3) соответствующее уменьшение покупной цены товара;

4) замена на такой же товар другой модели с соответствующим перерасчетом покупной цены;

5) разрыв договора и возмещение убытков покупателя.

автор: Евгений Губа, консультант
по налогообложению
и бухгалтерскому учету

Правовой глоссарий:

1. Порядок № 506 – Порядок гарантийного ремонта (обслуживания) или гарантийной замены технически сложных бытовых товаров, утвержденный Кабмином Украины от 11.04.2002 г. № 506.

2. Порядок № 203 – Порядок учета бракованных товаров, возвращенных покупателями, в случае осуществления гарантийных замен товаров, а также учета покупателей, которые получили такую замену или услуги по ремонту (обслуживанию), утвержденный приказом ГНАУ от 27.06.97 г. № 203.

3. Инструкция № 291 – Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291.

4. П(С)БУ 9 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета «Запасы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. № 246.

5. П(С)БУ 16 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318.

6. Методрекомендации № 2 – Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 10.01.2007 г. № 2.