Кожне підприємство, яке має автомобілі, періодично замінює шини та акумулятори. А отже, постають питання бухгалтерського обліку таких операцій. Розглянемо їх докладніше.

Особливості бухгалтерського обліку шин та акумуляторів

I. Бухгалтерський облік шин

1. Придбання шин та передача їх в експлуатацію

При організації бухгалтерського обліку шин потрібно враховувати таке:

згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. № 291 (зареєстровано в Мін'юсті України 21.12.99 р. за № 893/4186, зі змінами та доповненнями) на субрахунку 207 «Запасні частини» ведеться облік придбаних чи виготовлених запасних частин, готових деталей, вузлів, агрегатів, які використовуються для проведення ремонтів, заміни зношених частин машин, обладнання, транспортних засобів, інструменту, а також автомобільних шин у запасі та обороті. Автомобільні шини, що є на колесах та в запасі при автомобілі, враховані в ціні автомобіля та включені до його інвентарної вартості, обліковуються у складі основних засобів;

відповідно до норм, затверджених наказом Мінтранспорту та зв'язку України «Про затвердження експлуатаційних норм середнього ресурсу пневматичних шин колісних транспортних засобів і спеціальних машин, виконаних на колісних шасі» від 20.05.2006 р. № 488 (за текстом – норми № 488), аналітичний облік шин ведеться в Картці обліку пробігу (наробітку) пневматичної шини (за формою додатка 5 до норм № 488).

Отже, бухгалтерський облік шин може бути організовано за одним із двох варіантів.

Варіант 1. Шини на зберіганні (на складі тощо) та шини в обороті (на колесах транспортних засобів) до моменту списання з балансу за непридатністю обліковуються на субрахунку 207. А шини, що є на колесах та в запасі при автомобілі, враховані в ціні автомобіля та включені до його інвентарної вартості, обліковуються у складі основних засобів – на субрахунку 105 «Транспортні засоби». Останні навіть при передачі на зберігання тощо на субрахунку 207 не обліковуються. Передачу з місця зберігання в оборот та з обороту знову до місць зберігання в усіх випадках оформляють накладною вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів (типова форма № М11). Причому всі переміщення на субрахунках 207 і 105 не відображаються, а тільки в аналітиці – Картці обліку пробігу. До речі, шини, враховані у складі основних засобів на субрахунку 105, також обліковуються у Картці обліку пробігу.

Варіант 2. Для обліку шин до субрахунку 207 відкривають субрахунок третього порядку 2071, на якому для обліку шин на зберіганні і в обороті відкривають окремі субрахунки четвертого порядку, наприклад 20711 «Шини на зберіганні» та 20712 «Шини в обороті». Тоді всі переміщення відображають не тільки в Картці обліку пробігу, а й у бухгалтерському обліку – на відповідних субрахунках. Шини, враховані в ціні автомобіля та включені до його інвентарної вартості (на субрахунку 105), обліковуються так само, як і у варіанті 1.

Згідно з п. 3.19 Положення про технічне обслуговування і ремонт дорожніх транспортних засобів автомобільного транспорту, затверджене наказом Мінтрансу України від 30.03.98 р. № 102, операції із заміни на автомобілі шин не належать до реконструкції, модернізації, технічного переозброєння та інших видів поліпшення авто, тобто це один з елементів технічного обслуговування. Таким чином, вартість робіт із заміни шин відноситься до витрат поточного періоду – обліковується на тому самому рахунку витрат, що й інші витрати на обслуговування відповідного автомобіля.

Приклад 1

Підприємство придбало чотири шини вартістю 2400 грн., в тому числі ПДВ – 400 грн., та передало їх на склад. Вартість шин в експлуатації (на колесах автомобіля) – 1800 грн. Придбані шини передано через відповідальну за проведення технічного обслуговування особу сторонній СТО, яка здійснила заміну шин. Вартість проведення робіт із заміни шин – 120 грн., в тому числі ПДВ – 20 грн. Зняті з автомобіля шини передано на склад. Автомобіль використовується з адміністративною метою.

Підприємство застосовує другий варіант обліку.

Бухгалтерський облік цих операцій наведено в табл. 1.

Придбання шин та передача їх в експлуатацію

Таблиця 1

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік
		Дт	Кт	Сума, грн.
1	Здійснено передоплату за шини	371	311	2400
2	Відображено податковий кредит з ПДВ (на підставі податкової накладної постачальника)	641	644	400
3	Отримано та оприбутковано шини на склад	20711	631	2000
4	Закрито розрахунки з ПДВ	644	631	400
5	Закрито розрахунки з передоплати	631	371	2400
6	Передано шини зі складу для заміни	20712	20711	2000
7	Виконано роботи із заміни шин (на підставі акта)	92	631	100
8	Відображено податковий кредит з ПДВ (на підставі податкової накладної постачальника)	641	631	20
9	Оплачено роботи із заміни шин	631	311	120
10	Передано зняті з автомобіля шини на склад	20711	20712	1800

2. Ремонт шин

Вартість робіт з ремонту шин (нарощування тощо) належить до витрат поточного періоду – обліковується на тому самому рахунку витрат, що й інші витрати на обслуговування відповідного автомобіля.

Приклад 2

Стороннім підприємством виконано роботи з нарощування шин вартістю 1200 грн., в тому числі ПДВ – 200 грн.

Бухгалтерський облік цих операцій відображено в табл. 2.

Ремонт шин

Таблиця 2

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік
		Дт	Кт	Сума, грн.
1	Виконано роботи з ремонту шин (на підставі акта)	92	631	1000
2	Відображено податковий кредит з ПДВ (на підставі податкової накладної постачальника)	641	631	200
3	Оплачено роботи з ремонту шин	631	311	1200

3. Списання шин

За будь-якого варіанта бухгалтерського обліку шин їх вартість списується на витрати в момент визнання шин непридатними для використання. Таке рішення приймає призначена керівником комісія з питань обліку пробігу (наробітку), обігу і списання пневматичних шин перевізника (власника) автомобіля (додаток 5 до норм № 488). Документується рішення комісії в Картці обліку пробігу, яка в такому разі виконує функції акта на списання.

Отже, шини списали з балансу внаслідок невідповідності визнання активом. Нагадаємо, що активи – ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до отримання економічних вигод у майбутньому (п. 3 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Мінфіну України від 31.03.99 р. № 87 (зі змінами та доповненнями)). У цьому випадку шини вже не можуть використовуватися за призначенням, тому й економічних вигод від них немає.

Проте виникає запитання: куди потім подіти списані шини?

Варіантів щонайменше три.

По­перше, шини можуть використовуватися на підприємстві для виконання начебто не властивої їм функції, скажімо, облаштування клумб. У такому разі шини ще використовуватимуться для отримання економічних вигод, тому їх слід оприбуткувати на субрахунку 209 «Інші матеріали» у кореспонденції з кредитом субрахунку 719 «Інші доходи від операційної діяльності» в оцінці їх можливого використання (п. 2.13 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів, затверджених наказом Мінфіну України від 10.01.2007 р. № 2 (за текстом – Методичні рекомендації № 2)).

По­друге, шини можуть бути передані за плату спеціалізованому підприємству як вторинна сировина. У такому разі вони також оприбутковуються на баланс кореспонденцією за дебетом субрахунку 209 і кредитом субрахунку 719 – за чистою вартістю реалізації (п. 2.13 Методичних рекомендацій № 2). Продаж таких шин відображається у бухгалтерському обліку в загальновстановленому порядку продажу інших оборотних активів.

По­третє, шини перетворюються на відходи. Відходи – будь-які речовини, матеріали і предмети, що утворюються у процесі людської діяльності і не мають подальшого використання за місцем утворення чи виявлення, та яких їх власник повинен позбутися шляхом утилізації чи видалення (ст. 1 Закону України «Про відходи» від 05.03.98 р. № 187/98-ВР (зі змінами та доповненнями) ). У балансі такі шини вже не відображаються. До речі, підприємство повинно організувати первинний облік відходів, у тому числі даних шин, у порядку, передбаченому наказом Мінприроди України «Про затвердження типової форми первинної облікової документації № 1-ВТ «Облік відходів та пакувальних матеріалів і тари» та Інструкції щодо її заповнення» від 07.07.2008 р. № 342, відображати у типовій формі первинної облікової документації № 1-ВТ «Облік відходів та пакувальних матеріалів і тари». Вартість послуг з утилізації відноситься до витрат поточного періоду – списується на рахунок 92 «Адміністративні витрати».

Приклад 3

Підприємство списало шини первісною вартістю 5000 грн. З них декілька шин використано для облаштування клумб. Оцінка можливого використання таких шин становить 200 грн. Інші шини передано сторонньому підприємству як вторсировину на суму 600 грн., у тому числі ПДВ – 100 грн., чиста вартість реалізації яких – 500 грн. А ті, що залишилися, буде передано на утилізацію. Вартість послуг з утилізації становить 360 грн., у тому числі ПДВ – 60 грн.

Бухгалтерський облік цих операцій наведено в табл. 3.

Списання шин

Таблиця 3

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік
		Дт	Кт	Сума, грн.
1	Списано шини	92	20712	5000
2	Оприбутковано шини (200 + 500)	209	719	700
3	Передано шини для облаштування клумб	15	209	200
4	Передано (продано) шини як вторсировину	361	712	600
5	Відображено податкове зобов'язання з ПДВ	712	641	100
6	Віднесено дохід від продажу на фінансові результати	712	791	500
7	Списано вартість шин на собівартість реалізації	943	209	500
8	Віднесено собівартість реалізації на фінансові результати	791	943	500
9	Передано шини на утилізацію (отримано послуги з утилізації)	92	631	300
10	Відображено податковий кредит з ПДВ (на підставі податкової накладної постачальника)	641	631	60

II. Бухгалтерський облік акумуляторів

Майже все вищезазначене щодо шин поширюється також на бухгалтерський облік акумуляторів. Незначні відмінності полягають у такому:

аналітичний облік акумуляторів ведеться у Картці обліку наробітку та відстежування обігу АБ (за формою додатка 12 до Правил експлуатування акумуляторних свинцевих стартерних батарей колісних транспортних засобів і спеціальних машин, виконаних на колісних шасі, затверджених наказом Мінтранспорту та зв'язку України від 02.07.2008 р. № 795 (за текстом – Правила № 795));

для обліку акумуляторів до субрахунку 207 відкривають субрахунок третього порядку 2072, на якому для обліку акумуляторів на зберіганні, в обороті тощо відкривають окремі субрахунки четвертого порядку, наприклад 20721 «Акумулятори на зберіганні», 20722 «Акумулятори в обороті» тощо;

інформація про ремонт акумуляторів заноситься до Журналу обліку операцій з технічного обслуговування та ремонту АБ (за формою додатка 10 до Правил № 795);

середній термін експлуатації акумуляторів встановлюється згідно з нормами середнього ресурсу акумуляторних свинцевих стартерних батарей колісних транспортних засобів і спеціальних машин, виконаних на колісних шасі, затвердженими наказом Мінтранспорту та зв'язку України від 20.05.2006 р. № 489;

списання акумуляторів проводять відповідно до пунктів 8.4 та 8.5 Правил № 795. Списують згідно з висновками комісії, яку наказом керівника підприємства чи організації уповноважують визначати фактичний технічний стан акумуляторів, приймати рішення щодо подальшого їх експлуатування: ремонту, оформлення претензій до продавця (виробника, виконавця робіт з гарантійного обслуговування та/або ремонту), списання, передання на утилізацію тощо. Рішення комісії з наведенням причини зняття акумуляторів з експлуатування зазначають в Картці обліку, яку веде спеціально призначена посадова особа. Оформлена Картка обліку з висновками про списання акумуляторів є актом списання;

щодо утилізації акумуляторів можна дізнатися з розділу ІХ Правил № 795.

Насамперед керівник підприємства (організації) розпорядчим документом призначає відповідального за утилізацію акумуляторів, який веде Журнал обліку і обігу відпрацьованих АБ (за формою додатка 14 до Правил № 795).

Відповідальний за утилізацію забезпечує облік відпрацьованих акумуляторів кожного сорту за ДСТУ 3211–95, щомісяця інформує керівника про накопичені обсяги відпрацьованих акумуляторів, своєчасно здає такі акумулятори спеціалізованому підприємству з утилізації або підприємству, яке їх транспортує на спеціалізоване підприємство з утилізації акумуляторів, контролює повернення спеціалізованої тари, обліковує і зберігає документи, що підтверджують факт здачі відпрацьованих акумуляторів на утилізацію.

Відповідальний за утилізацію акумуляторів може також виконувати функції відповідального за облік і оборот акумуляторів.

Передання на утилізацію має бути проведено не пізніше трьох місяців після списання.

Приклад 4

Підприємство придбало акумулятор вартістю 960 грн., в тому числі ПДВ – 160 грн., який передано в експлуатацію для встановлення на автомобіль (що використовується з адміністративною метою) замість того, який вийшов з ладу (його вартість становить 500 грн.). Відпрацьований списано та передано на утилізацію спеціалізованому підприємству. Вартість утилізації становила 60 грн., у тому числі ПДВ – 10 грн.

Бухгалтерський облік цих операцій відображено в табл. 4.

Бухгалтерський облік акумуляторів

Таблиця 4

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік
		Дт	Кт	Сума, грн.
1	Придбано акумулятор	20721	631	800
2	Відображено податковий кредит з ПДВ (на підставі податкової накладної постачальника)	641	631	160
3	Оплачено акумулятор постачальнику	631	311	960
4	Встановлено акумулятор на автомобіль	20722	20721	800
5	Списано відпрацьований акумулятор	92	20722	500
6	Передано відпрацьований акумулятор на утилізацію та отримано послуги з утилізації на підставі акта	92	631	50
7	Відображено податковий кредит з ПДВ (на підставі податкової накладної постачальника)	641	631	10
8	Оплачено утилізацію постачальнику	631	311	60

 

Олександр Золотухін

Бухгалтер­експерт

«Вісник податкової служби України», лютий 2010 р., № 8 (580), с. 6 (www.visnuk.com.ua)