? Предприятие имеет собственную базу для отдыха своих работников. На территории базы размещена скважина, на которую есть разрешение на водопользование.

1. Обязано ли предприятие платить сбор за использование водных ресурсов из собственной скважины, которые используются исключительно для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд населения (своих работников) как конечного потребителя?

2. Должно ли предприятие платить сбор за геологоразведочные работы за скважину, которая является собственностью предприятия и была приобретена у прежнего водопользователя исключительно за счет собственных средств предприятия?

1. Плательщиками сбора за специальное использование водных ресурсов в п. 3 Порядка № 1494 определены предприятия, учреждения и организации независимо от формы собственности, а также граждане – субъекты предпринимательской деятельности, использующие водные ресурсы.

Объектом исчисления сбора за специальное использование водных ресурсов является фактический объем воды, используемый водопользователями, с учетом объема потерь воды в их системах водоснабжения.

В п. 16 данного Порядка указано, что сбор за использование водных ресурсов не взимается, в частности, за воду, которая используется для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд населения. Кроме этого, в п. 4.8 Инструкции № 231 установлено, что сбор за использование водных ресурсов не взимается за воду, используемую для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд населения, в т. ч. для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд предприятий, учреждений, организаций независимо от формы собственности и граждан – субъектов предпринимательской деятельности.

Государственный комитет Украины по водному хозяйству в п. 2 письма от 11.09.2007 г. № 3312/9/11-07 разъяснил, что к понятию «питьевых и санитарно-гигиенических нужд» относится использование воды для бытовых целей для обеспечения оптимальных или допустимых условий жизнедеятельности человека (питьевые, использование для целей личной гигиены, пользование туалетом, для поддержания порядка в помещениях и т. п.).

Согласно п. 4.5 Инструкции № 231 при использовании водопользователями воды одновременно для собственных нужд и для нужд объектов социально-культурного назначения, жилищно-коммунального хозяйства (за исключением объема воды, переданной населению) или других вспомогательных служб сбор в бюджет вносится за всю фактически использованную воду с учетом объема потерь воды в их системах водоснабжения.

ГНАУ в р. 3 обзорного письма «Об особенностях взимания ресурсных и других платежей» от 10.07.2009 г. № 14453/7/15-0617 разъяснила, что если предприятие использует воду одновременно для удовлетворения собственных нужд (питьевых, санитарно-гигиенических целей), а также для приготовления пищи или для осуществления лечебных процедур, стирки белья и т. п., то сбор за специальное водопользование взимается на общих основаниях за всю фактически использованную воду, с учетом объема потерь воды в системах водоснабжения.

2. В п. 1.5 Инструкции № 231 указано, что взимание сбора за специальное водопользование в части использования воды не освобождает водопользователей подземных вод от возмещения расходов на проведение геологоразведочных работ.

Единые правила исчисления и взимания сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета, установлены Порядком № 115.

Недропользователи, которые выполняли геологоразведочные работы частично за счет собственных средств, уплачивают этот сбор с применением к нему коэффициентов для месторождений, установленных в п. 4 Порядка № 115. При этом основанием для применения коэффициентов является справка Минприроды.

Для получения такой справки недропользователь должен подать Государственному информационному геологическому фонду заверенные копии документов, подтверждающих небюджетное финансирование выполненных геологоразведочных работ (извлечение из финансового плана предприятия, сметы расходов собственных средств, отчеты о выполненных геологоразведочных работах по форме 01-гр и 2-гр).

В п. 12 Порядка № 115 указано, что сбор за выполненные геологоразведочные работы не взимается за добычу подземных вод, не используемых в народном хозяйстве:

• добыча которых является технологически вынужденной в связи с добычей других полезных ископаемых в объемах, согласованных с соответствующими органами государственного горного надзора, государственного геологического контроля и охраны окружающей природной среды;

• которые добываются из недр для устранения их загрязнения;

• которые добываются из недр для устранения их вредного воздействия (подтопление, засоление, заболачивание, загрязнение, возникновение сдвигов и т. п.).

Поэтому предприятие должно уплачивать сбор за геологоразведочные работы за использованную воду для хозяйственных и санитарно-бытовых нужд на общих основаниях.

В заключение напомним, что п. 14¹ Порядка № 1494 и п. 13¹ Порядка № 115 установлено, что расчеты сборов, базовый налоговый (отчетный) период для которых равен календарному кварталу, подаются плательщиками органам ГНС в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, по месту налоговой регистрации.

Если предприятие, которое является плательщиком рассматриваемых в данном материале сборов, не подает расчеты таких сборов в определенные законодательством сроки, то ему грозит уплата штрафа, установленного пп. 17.1.1 Закона № 2181 в размере 10 НМДГ (170 грн.) за каждую такую неподачу или их задержку.

Если контролирующий орган самостоятельно определит сумму налогового обязательства по указанным сборам, то дополнительно к штрафу, установленному пп. 17.1.1 этого Закона, налогоплательщик уплачивает штраф в размере 10 % суммы налогового обязательства за каждый полный или неполный месяц задержки расчета сбора, но не менее 10 НМДГ (170 грн.) (пп. 17.1.2 Закона № 2181).  

автор: Светлана Гавриляка, эксперт-аналитик

Правовой глоссарий:

1. Закон № 2181 – Закон Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.

2. Порядок № 115 – Порядок установления нормативов сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета, и его взимания, утвержденный постановлением КМУ от 29.01.99 г. № 115.

3. Порядок № 1494 – Порядок взимания сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта, утвержденный постановлением КМУ от 16.08.99 г. № 1494.

4. Инструкция № 231 – Инструкция о порядке исчисления и взимания сбора за специальное водопользование в части использования воды, утвержденная приказом Министерства финансов Украины, Государственной налоговой администрации Украины, Министерства экономики Украины, Министерства охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности Украины от 01.10.99 г. № 231/539/118/219.