Возврат предоплаты физлицом
Бухгалтер&Закон 29.06.2009 – 05.07.2009, № 05 (05)
|
|
Предприятие, на котором я работаю, является профессиональным торговцем ценными бумагами. Среди большого количества операций, совершаемых нашей компанией, встречаются и такие как покупка акций у физических лиц. |
Согласно действующему законодательству Украины процедура переоформления права собственности на акции (независимо от того, в какой форме они выпущены) предусматривает, что от момента заключения соглашения с собственником акций до момента внесения нашей компании в реестр акционеров проходит некоторое время.
Такая временная задержка иногда приводит к тому, что договор купли-продажи по тем или иным причинам приходится расторгать. Дело в том, что собственники акций в некоторых случаях передумывают продавать принадлежащие им акции. Например, цена на акции выросла и человек посчитал, что он продешевил, продав нам акции неделю назад, а мы за это время не успели переоформить право собственности на эти акции. При расторжении договора дополнительно подписывается соглашение, согласно которому продавец должен вернуть полученную от нас сумму на наш банковский счет.
Казалось бы, в учете для бухгалтера это элементарная операция: выдан аванс, возвращен аванс. В случае с юрлицами все именно так и происходит. А вот что касается физлиц, то тут камнем преткновения является Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога, больше известный в бухгалтерских кругах как форма № 1ДФ.
Именно размышлениями о том, как отражать в форме № 1ДФ возврат физлицом полученных ранее сумм, я и хотела бы сегодня поделиться с читателями.
Итак, выплачивая деньги физлицу, мы обязаны по итогам квартала, в котором была произведена такая выплата, отчитаться о ней в налоговую инспекцию по месту своей регистрации. Как вы все знаете, форма для такого отчета и порядок его заполнения утверждены приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29 сентября 2003 года № 451.
К сожалению, порядок заполнения формы № 1ДФ не дает ответа на вопрос, как поступать в ситуации, с которой столкнулась я. Пролистав всю бухгалтерскую периодику, позвонив на все существующие консультационные линии и спросив совета на любимых бухгалтерских форумах, я пришла к выводу: это – очередное «белое пятно» в нашем законодательстве. Но выбирать, как говорится, не приходиться: хочешь не хочешь, а надо находить выход из очередной неурегулированной законодательством ситуации. Такова наша бухгалтерская доля.
Я предлагаю читателям свой способ решения данного вопроса. А именно – подать уточненный расчет по форме № 1ДФ. Да-да, не удивляйтесь. Именно уточненный расчет. Причем уточнять будем данные за тот период, в котором мы выплачивали физлицу деньги по договору, а не за тот, в котором получили их обратно.
Больше всех повезло тем, у кого выплата и возврат фактически произошли в одном налоговом периоде: в этом случае вы имеете полное право просто не включать данную сумму в Налоговый расчет. Ведь никакого дохода по итогам отчетного периода (в нашем случае – квартала) физлицо от вас не получило, следовательно и отчитываться не о чем. А вот как быть в случае, когда эти два события произошли в разных кварталах, я покажу вам на одном из своих примеров.
Предположим, что договор между торговцем и физлицом-акционером был заключен 10 декабря 2008 года. Деньги продавец получил 20 декабря 2008 года. Но перерегистрация акций в установленный договором срок так и не произошла. По обоюдному согласию стороны пришли к соглашению, что продавец вернет полученный аванс на банковский счет торговца. Деньги были зачислены на наш счет 20 февраля 2009 года.
В IV квартале 2008 года, когда произошла выплата денег, строка формы № 1ДФ, касающаяся продавца, выглядела следующим образом:
|
N |
Ідентифікаційний номер |
Сума нара- |
Сума випла- |
Сума утриманого податку |
Ознака доходу |
Дата |
Ознака подат. соц. пільги |
Ознака | |||||||||||||||||||||||
|
нара- |
перера- |
прий- |
звіль- | ||||||||||||||||||||||||||||
|
1 |
2 |
3а |
3 |
4а |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 | |||||||||||||||||||||
|
<...> |
|||||||||||||||||||||||||||||||
|
1 |
1 |
1 |
1 |
1 |
9 |
9 |
9 |
9 |
9 |
9 |
9 |
9 |
9 |
9 |
1000 |
00 |
1000 |
00 |
0 |
00 |
0 |
00 |
15 |
– |
– |
– |
– |
– |
– |
– |
0 |
|
<...> |
|||||||||||||||||||||||||||||||
|
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х | |||||||||||||||||||||||||
Здесь хотелось бы сказать несколько слов о налогообложении данных операций.
Как вы знаете, для целей обложения налогом с доходов физлиц акции считаются инвестиционным активом. Согласно подпункту 9.6.1 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22 мая 2003 года № 889-IV (далее – Закон о доходах) налогоплательщик (т. е. физлицо) самостоятельно ведет учет финансовых результатов от операций с инвестиционными активами. А подпункт 9.6.6 Закона о доходах устанавливает, что в состав общего годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика включается положительное значение общего финансового результата операций с инвестиционными активами по итогам такого отчетного года.
Выплачивая физлицу деньги за купленные у него акции, мы не знаем, какой у него будет финансовый результат от продажи этих акций, так как не знаем, какие затраты он понес на их покупку (ведь он мог получить их в процессе приватизации, тогда их продажа вообще освобождена от налогообложения согласно подпункту 4.3.18 Закона о доходах). Поэтому мы не удерживаем налог с доходов при покупке акций у физлица, оставляя на его совести необходимость уплаты налога в бюджет.
Договора об осуществлении нами, как профессиональным торговцем ценными бумагами, функций налогового агента продавцы акций с нами не заключают. Поэтому, выплачивая деньги физлицу за купленные у него акции, мы не являемся налоговым агентом и в форме № 1ДФ в графе 4а и 4 ставим «0».
В апреле 2009 года, по окончании отчетного периода, мы подали уточненный Расчет за IV квартал 2008 года, в котором возврат денег физлицом мы отразили так:
|
N |
Ідентифікаційний номер |
Сума нара- |
Сума випла- |
Сума утриманого податку |
Ознака доходу |
Дата |
Ознака подат. соц. пільги |
Ознака | |||||||||||||||||||||||
|
нара- |
перера- |
прий- |
звіль- | ||||||||||||||||||||||||||||
|
1 |
2 |
3а |
3 |
4а |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 | |||||||||||||||||||||
|
<...> |
|||||||||||||||||||||||||||||||
|
0 |
0 |
0 |
0 |
3 |
9 |
9 |
9 |
9 |
9 |
9 |
9 |
9 |
9 |
9 |
1000 |
00 |
1000 |
00 |
0 |
00 |
0 |
00 |
15 |
– |
– |
– |
– |
– |
– |
– |
1 |
|
<...> |
|||||||||||||||||||||||||||||||
|
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х | |||||||||||||||||||||||||
Однако на практике вы вполне можете столкнуться с ситуацией, когда получатель аванса не сможет внести всю сумму сразу в течение одного отчетного квартала, а сделает это, допустим, в течение времени, согласованного сторонами сделки.
Еще один пример, из моей практики.
Договор с физлицом-продавцом заключен 20 февраля 2008 года на сумму 9000 гривен. Деньги физлицу перечислили на банковский счет 10 марта 2008 года. 5 апреля 2008 года к договору было подписано допсоглашение о его расторжении и согласован график погашения задолженности, согласно которому мы получим обратно свои деньги равными частями в течение последующих 6 месяцев (май – октябрь 2008 года).
На том, как заполнить Налоговый расчет в I квартале 2008 года (в момент выплаты аванса физлицу), мы не будем останавливаться. Те, кто что-то упустил в этом вопросе, могут вернуться к первому примеру заполнения в этой статье. Мы же рассмотрим, что нужно делать с суммами, полученными от физлица во II квартале 2009 года (апрель – май).
Итак, физлицо вернуло предприятию 3000 гривен. Заполним уточненный Расчет за I квартал 2008 года.
|
N |
Ідентифікаційний номер |
Сума нара- |
Сума випла- |
Сума утриманого податку |
Ознака доходу |
Дата |
Ознака подат. соц. пільги |
Ознака | |||||||||||||||||||||||
|
нара- |
перера- |
прий- |
звіль- | ||||||||||||||||||||||||||||
|
1 |
2 |
3а |
3 |
4а |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 | |||||||||||||||||||||
|
<...> |
|||||||||||||||||||||||||||||||
|
0 |
0 |
0 |
0 |
3 |
8 |
8 |
8 |
8 |
8 |
8 |
8 |
8 |
8 |
8 |
9000 |
00 |
9000 |
00 |
0 |
00 |
0 |
00 |
15 |
– |
– |
– |
– |
– |
– |
– |
1 |
|
0 |
0 |
0 |
0 |
4 |
8 |
8 |
8 |
8 |
8 |
8 |
8 |
8 |
8 |
8 |
6000 |
00 |
6000 |
00 |
0 |
00 |
0 |
00 |
15 |
– |
– |
– |
– |
– |
– |
– |
0 |
|
<...> |
|||||||||||||||||||||||||||||||
|
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х | |||||||||||||||||||||||||
В следующем (III квартале) мы получим от физлица еще 4500 гривен. Соответственно, уточненный расчет по форме № 1ДФ за I квартал 2008 года будет выглядеть следующим образом:
|
N |
Ідентифікаційний номер |
Сума нара- |
Сума випла- |
Сума утриманого податку |
Ознака доходу |
Дата |
Ознака подат. соц. пільги |
Ознака | |||||||||||||||||||||||
|
нара- |
перера- |
прий- |
звіль- | ||||||||||||||||||||||||||||
|
1 |
2 |
3а |
3 |
4а |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 | |||||||||||||||||||||
|
<...> |
|||||||||||||||||||||||||||||||
|
0 |
0 |
0 |
0 |
3 |
8 |
8 |
8 |
8 |
8 |
8 |
8 |
8 |
8 |
8 |
6000 |
00 |
6000 |
00 |
0 |
00 |
0 |
00 |
15 |
– |
– |
– |
– |
– |
– |
– |
1 |
|
0 |
0 |
0 |
0 |
4 |
8 |
8 |
8 |
8 |
8 |
8 |
8 |
8 |
8 |
8 |
1500 |
00 |
1500 |
00 |
0 |
00 |
0 |
00 |
15 |
– |
– |
– |
– |
– |
– |
– |
0 |
|
<...> |
|||||||||||||||||||||||||||||||
|
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х | |||||||||||||||||||||||||
Ну и, наконец-то, оставшиеся 1500 гривен, полученные от физлица в IV квартале 2008 года. Последняя «уточненка» за I квартал 2008 года по этому договору будет такой:
|
N |
Ідентифікаційний номер |
Сума нара- |
Сума випла- |
Сума утриманого податку |
Ознака доходу |
Дата |
Ознака подат. соц. пільги |
Ознака | |||||||||||||||||||||||
|
нара- |
перера- |
прий- |
звіль- | ||||||||||||||||||||||||||||
|
1 |
2 |
3а |
3 |
4а |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 | |||||||||||||||||||||
|
<...> |
|||||||||||||||||||||||||||||||
|
0 |
0 |
0 |
0 |
3 |
8 |
8 |
8 |
8 |
8 |
8 |
8 |
8 |
8 |
8 |
1500 |
00 |
1500 |
00 |
0 |
00 |
0 |
00 |
15 |
– |
– |
– |
– |
– |
– |
– |
1 |
|
<...> |
|||||||||||||||||||||||||||||||
|
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х | |||||||||||||||||||||||||
Как видите, только откорректировав Налоговый расчет за период, в котором была произведена выплата дохода, можно доказать тот факт, что физлицо вернуло сумму полученного аванса.
Очень надеюсь, что мой опыт поможет кому-то избежать ошибок и сэкономит массу времени и сил для более приятных занятий, чем разгадывание законодательных головоломок.
автор: Инна Партыка, главный бухгалтер
ООО «РОЯЛ КАПИТАЛ»