Щодо податкового обліку валових витрат

Лист Державної податкової адміністрації України

від 30 червня 2006 р. № 12304/7/15-0517

ДПА у м. Києві

Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо підтвердження банком фактичного отримання послуг від нерезидентів по обслуговуванню міжнародних електронних платіжних систем та повідомляє.

Згідно з пп. 11.2.3 п. 11.2 ст. 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) датою збільшення валових витрат платника податку при здійсненні ним операцій з особами, які є нерезидентами або резидентами, що сплачують податок на прибуток за ставкою нижчою, ніж зазначена у статті 10 цього Закону (крім платників податку, зазначених у п. 7.2 ст. 7 Закону), або сплачують цей податок у складі єдиного чи фіксованого податку чи є звільненими від сплати цього податку або не є його суб'єктами згідно із законодавством, - є дата оприбуткування платником податку товарів (а при їх імпорті - також робіт (послуг), супутніх чи допоміжних такому імпорту товарів), а для робіт (послуг), - дата їх фактичного отримання від таких осіб, незалежно від наявності їх оплати (у тому числі часткової або авансової).

Підпунктом 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону передбачено, що до складу валових витрат не належать будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

При цьому підтверджуючий документ повинен мати обов'язкові реквізити, встановлені ст. 9 Закону України від 16.07.99 № 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі - Закон № 996) для первинних документів.

Відповідно до норм цивільного законодавства договір про надання послуг являє собою документально оформлені наміри сторін про надання та оплату послуг, які складають предмет такого договору. Підтвердженням виконання сторонами договірних відносин є первинні документи, що свідчать про наявність результатів у вигляді наданих послуг та передачу права власності на такі послуги від однієї сторони договору про надання послуг до іншої.

Крім того, постановою Правління НБУ від 30.12.2003 № 597 "Про переказування коштів у національній та іноземній валюті на користь нерезидентів за деякими операціями", зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 05.05.2004 за № 159/8758 (із змінами і доповненнями), встановлено, що підставою для переказування уповноваженими банками та іншими фінансовими установами коштів у національній та іноземній валюті на користь (на рахунок) нерезидентів як за дорученням резидентів - суб'єктів підприємницької діяльності, так і на виконання власних зобов'язань щодо оплати робіт, послуг (у тому числі послуг з продажу товару в кредит, передавання майна в оренду, у лізинг, надання в користування прав інтелектуальної власності), прав інтелектуальної власності за договорами, які передбачають їх виконання, надання, передавання нерезидентами, уважаються такі документи:

- договір з нерезидентом, оформлений відповідно до вимог чинного законодавства України, або інший документ, який згідно з чинним законодавством України має силу договору;

- документи, які свідчать про фактично надані послуги, виконані роботи чи передані права.

Таким чином, підтверджуючим документом для визначення дати та суми отриманих послуг може бути акт прийняття-передачі послуг або будь-який інший документ, що підтверджує фактичне надання відповідної послуги.

Водночас зазначаємо, що відповідно до п. 3 ст. 6 Закону № 996 порядок ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в банках встановлюється Національним банком України відповідно до цього Закону та національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Положення про організацію бухгалтерського обліку та звітності в банках України затверджено постановою Національного банку України від 30.12.98 № 566. Підпунктом 2.1.1 п. 2.1 ст. 2 цього Положення встановлено обов'язкові реквізити, які повинен мати первинний документ.

Зважаючи на викладене, підтверджуючим документом про надання послуг може бути, зокрема, інвойс у разі якщо він має вищезазначені обов'язкові реквізити, в тому числі такі, що підтверджують фактичне надання послуг.

Перший заступник Голови ДПА України

Г. Оперенко

Вернуться на страницу - Дата акта выполнения работ и НДС