ЧЕРГОВІ ВІДПУСТКИ ПРАЦІВНИКІВ

“Баланс”

№ 14, від 4 квітня 2005 р.

Світлана Москаленко

бухгалтер-експерт фірми "Баланс-Клуб"

Перелік документів

1. КЗпП - Кодекс законів про працю України від 10.12.71 р. № 322-VІІI, зі змінами.

2. Закон про відпустки - Закон України від 15.11.96 р. № 504/96-ВР "Про відпустки", зі змінами ("Баланс", 2004, № 19).

3. Закон № 889 - Закон України від 22.05.03 р. № 889-ІV "Про податок з доходів фізичних осіб" (ПК, 2005, № 2).

4. Закон № 1105 - Закон України від 23.09.99 р. № 1105-XIV "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, що спричинили втрату працездатності" (МП, 2003, № 10),

5. Закон № 1533 - Закон України від 02.03.2000 р. № 1533-ІІІ "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття", зі змінами (МП, 2003, № 10).

6. Закон № 2240 - Закон України від 18.01.01 р. № 2240-ІІІ "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням і похованням" (МП, 2003, № 10; "Баланс", 2004, № 5).

7. Закон № 2285 - Закон України від 23.12.04 р. № 2285-IV "Про Державний бюджет України на 2005 рік" ("Баланс", 2005, № 4).

8. Постанова № 32 - постанова Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань від 28.05.02 р. № 32 "Про внесення змін і доповнень до Інструкції про порядок перерахування, обліку та витрачання страхових коштів фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України".

9. Інструкція №.5 - Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Державного комітету статистики України від 13.01.04 р. № 5 ("Баланс", 2004, № 30).

10. Інструкція № 16 - Інструкція про порядок надходження, обліку та використання коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, затверджена постановою правління Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності від 26.06.01 р. № 16 ("Баланс", 2004, № 30).

11. Інструкція № 21-1 - Інструкція про порядок обчислення та сплати страхувальниками і застрахованими особами внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду, затверджена постановою правління Пенсійного фонду України від 19.12.03 р. № 21-1 ("Баланс", 2004, № 5).

12. Інструкція № 339 - Інструкція про порядок нарахування і сплати внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття та обліку їх надходження до Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування на випадок безробіття, затверджена наказом Мінпраці від 18.12.2000 р. № 339.

13. Порядок № 100 - Порядок обчислення середньої заробітної плати, затверджений постановою КМУ від 08.02.95 р. № 100.

14. Лист № 01-1635 - лист Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань від 08.12.03 р. № 01-1635 "Щодо сплати страхувальниками страхових внесків до Фонду".

15. Лист № 01-06-238 - лист Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності від 20.02.03 р. № 01-06-238 "Про нарахування страхових внесків на суми відпусткових".

16. Лист № 20-3302 - лист Мінпраці України від 27.05.04 р. № 20-302 "Про нарахування внесків на суми відпусткових".

Нарахування відпусткових сумісникам на одному підприємстві

Працівник підприємства обіймає дві посади. Він працює слюсарем 2-го розряду та за сумісництвом (0,5 ставки) нічним сторожем. Як розрахувати та нарахувати йому відпусткові, якщо:

— працівникові надається відпустка тривалістю 24 календарних дні з 1 березня 2005 року;

— слюсарем на цьому підприємстві він відпрацював 8 місяців (з 1 липня 2004 року), його доходи в розрахунковому періоді склали S 240 грн.; нічним сторожем - 3 місяці (з 1 грудня 2004 року), доходи за цей період -540 грн.

Передусім зазначимо, що згідно зі ст. 10 Закону про відпустки при виконанні робіт за сумісництвом за бажанням працівника йому може бути надана щорічна відпустка повної тривалості одночасно з відпусткою за основним місцем роботи.

Це означає, що час відпустки за основним місцем роботи та за місцем роботи, де працівник працює за сумісництвом, не завжди збігаються. Ці відпустки можуть бути використані працівником одночасно або в різний час.

Крім того, доходи, отримані при виконанні робіт за сумісництвом, не включаються до розрахунку середньої заробітної плати для нарахування відпусткових за час відпустки, що надається за основним місцем роботи, за винятком випадків, коли таке включення передбачене чинним законодавством (п. 4 "ї" Порядку № 100).

Але якщо час надання відпусток збігається, то виходити слід з того, що у цьому випадку, хоча відпусткові виплачуються працівникові за різними договорами, обидва ці договори є трудовими й укладеними з одним роботодавцем. Тому для визначення фактичних витрат на оплату праці необхідно підсумовувати доходи працівника, отримані ним протягом календарного місяця від одного роботодавця. Цього принципу треба дотримуватися при визначенні бази для нарахування й утримання внесків на ЗДСС, а також при з'ясуванні питання про можливість надання працівникові податкової соціальної пільги з ПДФО {п, 6.1 Закону № 889).

Висновок

У розглянутому випадку працівникові одночасно надається дві відпустки за основним місцем роботи і за сумісництвом на одному і тому ж підприємстві. Незважаючи на те що час надання відпусток збігається, треба окремо нарахувати відпусткові за кожним місцем роботи, однак при визначенні ставок внесків на ЗДСС та до Пенсійного фонду, максимального розміру заробітної плати, з якого сплачуються страхові внески, і загального місячного оподатковуваного доходу (для надання ПСП) необхідно підсумовувати доходи, отримані працівником протягом місяця від одного роботодавця.

Приклад

1. Розрахуємо суму відпусткових за час відпустки за основним місцем роботи (слюсарем):

8 240 грн. : (243 к. дн. - 3 св. дн.) х 24 к. дн. =  824 грн.

2. Обчислимо суму відпусткових для оплати часу відпустки за місцем роботи, на якому працівник працює за сумісництвом (сторожем):

540 грн. : (90 к. дн. - 2 св. дн.) х 24 к. дн. = 147,27 грн.

3. Визначимо загальну суму відпусткових, нараховану на оплату відпусток за основним місцем роботи і за сумісництвом на цьому підприємстві:

824,0 грн. + 147,27 грн. = 971,27 грн.

И 4. Визначимо суму зобов'язань із ПДФО і ™ внесків на ЗДСС на дату виплати відпусткових.

 (грн.)

Сума відпуст-кових до нараху-вання	Внески							ПДФО
	Пенсійний фонд		ЗДСС
			з тимчасової втрати працездатності		по безробіттю		від нещасного випадку
	Нараховані 32 %	Утримані 2 %	Нараховані 2,9 %	Утримані 1 %	Нараховані 1,9%	Утримані 0,5 %	Нараховані 0,93 %
971,27	310,81	19,43	28,17	9,71	18,45	4,86	9,03	121,84 ((971,27- 19,43-9,71 -4,86)х 13%)

5. Загальна сума відпусткових за основним місцем роботи та за сумісництвом, яка повинна бути виплачена працівникові, становить 815,43 грн. (971,27 - 19,43 - 9,71 - 4,86 - 121,84).

Перенесення відпустки у зв'язку з виробничою необхідністю

Старшому майстру інструментального цеху була надана щорічна відпустка, з якої він був відкликаний у зв'язку із хворобою начальника цеху. Після відкликання з відпустки працівник виконував свої безпосередні обов'язки старшого майстра, поєднуючи їх з обов’язками тимчасово відсутнього начальника цеху.

Як здійснити перерахунок І нарахувати відпусткові, якщо після виходу на роботу начальника цеху старшому майстру була надана можливість використати решту відпустки?

Додаткові відомості:

— оклад старшого майстра становить 1 800 грн.;

— відпустка працівникові надавалася на 24 календарних дні - з 1 по 24 лютого 2005 року;

— з 14 лютого за згодою працівника він був відкликаний з відпустки у зв'язку з виробничою необхідністю;

— доплата за виконання обов'язків тимчасово відсутнього працівника відповідно до колективного договору виплачувалася в розмірі різниці між окладами начальника цеху і старшого майстра. Оклад начальника цеху -2 300 грн.;

— з 9 березня працівникові була надана можливість використати решту днів відпустки.

Необхідні для розрахунку відпусткових дані наведені в таблиці.

Показники	2004 рік											2005 рік	Разом
	Лютий	Березень	Квітень	Травень	Червень	Липень	Серпень	Вересень	Жовтень	Листопад	Грудень	Січень
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
Сума з ФОП	1 800	2 100	1 800	1 980	2 400	1 800	1 800	2 100	1800	1 800	2400	1 800	23580
К-ть календарних днів	29	31	30	31	ЗО	31	31	30	31	30	31	31	366
К-ть святкових днів	—	1	1	4	1	—	1	—	—	—	—	2	10

Здійснимо розрахунок відпусткових.

1. Сума раніше нарахованих відпусткових за період з 1 по 24 лютого 2005 року:

23 580 грн. : (366 к. дн. - 10 к. дн.) х 24 к. дн. = 1 589,66 грн.

Пам’ятка бухгалтера При здійсненні перерахунку відпусткових необхідно враховувати такі норми законодавства: • Статтею 12 Закону про відпустки та ч. 8 cm. 79 КЗпП передбачено, що в разі відкликання з відпустки праця працівника оплачується з урахуванням суми відпусткових, нарахованих йому за невикористані дні відпустки. • У подальшому, надаючи працівникові можливість використати належні йому дні відпустки, необхідно в загальному порядку здійснити нарахування відпусткових. При розрахунку середньої заробітної плати для нарахування відпусткових у цьому випадку враховуватиметься сума відпусткових за час фактично використаної відпустки і заробітна плата, нарахована працівникові за фактично відпрацьований у розрахунковому періоді час. • Згідно зі ст. 105 КЗпП якщо на одному і тому ж підприємстві поряд зі своєю основною роботою, виконання якої обумовлене трудовим договором, працівник додатково виконує обов'язки тимчасово відсутнього працівника, йому здійснюється доплата за суміщення професій (посад). Розмір доплати встановлюється на умовах, передбачених колективним договором. • Порядком № 100 передбачено, що до розрахунку середньої заробітної плати для нарахування відпусткових включаються доплати за суміщення посад і професій та відпусткові за час попередньої відпустки.

2. Для того щоб здійснити перерахунок відпусткових за відпустку, що надається з 9 по 19 березня 2005 року, розрахуємо заробітну плату працівника за лютий 2005 року. Для цього визначимо:

— суму відпусткових за час фактично використаної відпустки (з 1 по 13 лютого):

23 580 грн. : (366 к. дн. - 10 к. дн.} х 13 к. дн. = 861,07 грн.;

— заробітну плату, нараховану працівникові за період з 14 по 28 лютого 2005 року, з урахуванням доплати за суміщення. обов'язків тимчасово відсутнього начальника цеху:

(1 800 грн. + 2 300 грн. - 1 800 грн.) : 20 р. дн. х 11 р. дн. = 1 265 грн.

Таким чином, у лютому заробітна плата старшого майстра з урахуванням відпусткових за час фактично використаної відпустки склала:

861,07 грн. + 1 265 грн. = 2 126,07 грн.

3. З урахуванням суми нарахованих раніше відпусткових за лютий працівникові необхідно до-нарахувати:

2 126,07 грн. - 1 589,66 грн. = 536,41 грн.

4. У зв'язку зі зміною суми заробітної плати за лютий 2005 року необхідно здійснити перерахунок ПДФО, внесків до Пенсійного фонду та на ЗДСС з урахуванням сум, утриманих і нарахованих при виплаті відпусткових.

5. Для нарахування відпусткових за час відпустки з 9 по 19 березня розрахунковим є період з березня 2004 року по лютий 2005 року включно. Сума нарахованих відпусткових складе:

(21 780 грн.* + 2 126,07 грн.} : (337 к. дн.* + + 28 к. дн. - 10 св. д.) х 11 к. дн. = 740,75 грн.

*Використовуються дані, наведені в табл. 1 (з березня 2004 року по січень 2005 року).

"Перехідна" відпустка

Як нарахувати, перерахувати і відобразити у звітності суми ПДФО і внесків на ЗДСС, нараховані на суму відпусткових за час відпустки, що припадає на два місяці?

Порядок такого нарахування (утримання) і перерахування наведений у табл. 1.

Таблиця 1

 

 

 

 

Установлений порядок	Внески до Пенсійного фонду	Внески на ЗДСС			ПДФО*
		з тимчасової втрати працездатності	на випадок безробіття	від нещасного випадку на виробництві
нарахування Підстава	Окремо на кожну частину відпустки, що припадає на різні календарні місяці (у межах 4 100 грн.)
	Пп. 5.1.7 та 5.2.3 Інструкції № 21-1	Ст. 21 Закону № 2240; пп. 3.1.1. та 3.1.2 Інструкції № 16; Лист № 01-06-238	Ст. 19 Закону № 1533; пп. 4.2 Інструкції № 339	Ст. 47 Закону № 1105	Пп. 6.5.1 Закону № 889
	Фонд оплати праці згідно з роз'ясненнями Мінпраці (Лист № 20-302) визначається на підставі норм Інструкції № 5, у п. 1.4 якої сказано, що оплата часу щорічних і додаткових відпусток включається до фонду оплати праці звітного місяця тільки в сумі, яка припадає на дні відпустки у звітному місяці. Виплати, які припадають на дні відпустки в наступному місяці, включаються до фонду оплати праці наступного місяця.
перерахування Підстава	Одночасно з видачею відпусткових, у тому числі авансові платежі, нараховані на суму відпусткових за час відпустки, що припадає на наступний місяць
	Пп. 5.1.5 Інструкції №21-1	Ст. 23 Закону № 2240	П. 2ст. 17 Закону № 1533	Лист № 01-1635	Пп. 8.1.2 Закону № 889
відображення у звітності	**	Суми відпусткових за час відпустки, що припадає на різні календарні місяці, відображаються окремо за кожний календарний місяць відпустки. У розділі "Перераховано" вказується сума внесків, фактично перерахована в звітному періоді			88
* При визначенні бази нарахування ПДФО з місячного оподатковуваного доходу виключаються суми утриманих внесків на ЗДСС і до Пенсійного фонду (п. 3.5 Закону № 889). ** Порядок відображення у звітності сум "перехідних" відпусткових і нарахованих зобов'язань за внесками до Пенсійного фонду і ПДФО детально розглянутий нижче.

Розглянемо порядок нарахування "перехідних" відпусткових на умовному числовому прикладі.

ПРИКЛАД

Працівникові підприємства з 21 березня по 17 квітня 2005 року надається відпустка тривалістю 28 календарних днів.

Середньоденна заробітна плата для нарахування відпусткових - 83 грн.

Сума відпусткових за період:

— з 21 по 31 березня - 913 грн. (83 грн. х 11 к. д.);

— з 1 по 17 квітня - 1 411 гри. (83 грн. х 17 к. д.).

Разом: 2 324 грн.

Заробітна плата за 13 робочих днів березня склала 1 471 грн.

Розрахунок зобов'язань за внесками та ПДФО показаний у табл. 2.

Таблиця 2

 

 

 

Утримано								Нараховано
База обкла-дення	до Пенсій-ного фонду (2 %)	Внески на ЗДСС		ПДФО		Разом		до Пенсійного фонду (32 %)		Внески на ЗДСС
		з тимчасо-вої втрати праце-здатності (1 %)	на випа-док безро-біття (0,5 %)							з тимчасової втрати працездат-ності (2,9 %)		на випадок безробіття (1,9%)		від нещасного випадку на виробництві (1,03%)
								ЗП	Відп.	ЗП	Відп.	ЗП	Відп.	ЗП		Відп.
Березень
2 384,0	47,68	23,84	11,92		299,07*	382,51	470,72		292,16	42,66	26,48	27,95	17,35	15,15		9,40
Квітень
1 411	28,22	14,11	7,06	177,01**		226,40		—	451,52	—	40,92	—	26,81	—			14,53
Разом
3795	75,9	37,95	18,98	476,08		608,91		470,72	743,68	42,66	67,40	27,95	44,16		15,15	23,93
* (2 384 грн. - 47,68 грн. - 23,84грн. - 11,92 грн.) х 13% = 299,07грн. ** (1 411 грн. - 28,22 грн. - 14,11 грн. - 7,06 грн.) х 13 % = 177,01 грн.

До виплати в березні 2005 року працівникові належить:

2 384 грн. + 1 411 грн. - 608,91 гри. = 3 186,09 грн.

У бухгалтерському і податковому обліку ці операції відображаються таким чином.

(грн.)

 

 

№ п/п	Зміст операції	Бухгалтерський облік			Податковий облік
		Дт	Кт	Сума	ВД	ВВ
1	2	3	4	5	6	7
Березень 2005 року
1.	Нарахована заробітна плата за березень	23, 91 - 93	661	1 471,0	—	1 471,0
2.	Нараховані відпусткові за період із 17 по 31 березня	471	661	913,0	—	913,0
3.	Нараховані внески на ЗДС: - на заробітну плату за березень (470,72 + 42,66 + 27,95 +15,15)	23, 91 - 93	651, 652, 653, 656	556,48	—	556,48
	- на відпусткові за березень (292,16 + 26,48 + 17,35 + 9,40)	471	651,652, 653,656	345,39	—	345,39
4.	Утримані: - ПДФО і внески із заробітної плати за березень і частини відпусткових за час відпустки, що припадає на березень (299,07 + 47,68 + 23,84 + 11,92)	661	641, 651, 652, 653, 656	382,51	—	—
5.	Виплачені заробітна плата та відпусткові за всю відпустку	661	301	3 186,09	—	—
6.	Перераховані ПДФО і внески, нараховані на доходи, виплачені в березні (608,91 + 470,72 + 743,68 + 42,66 + 67,40 + 27,95 + 44,16 + 15,15 + 23,93)	641, 651, 652, 653, 656	311	2 044,56	—	—
Квітень 2005 року
1.	Нараховані відпусткові за квітень	471	661	1 411,0	—	1 411,0
2.	Нараховані внески на ЗДС на відпусткові за квітень (451,52 + 40,92 + 26,81 + 14,53)	471	651	533,78	—	533,78
3.	Утримані ПДФО І внески на ЗДС з відпусткових за квітень	661	641, 651, 652, 653	226,40	—	—

Розрахунок суми страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування

При складанні Розрахунку за березень 2005 року в рядку 1.1 "Загальна сума фактичних витрат на оплату праці та інших виплат, пов'язаних з відносинами трудового найму" розділу І відображається сума З 795 грн., у тому числі і загальна сума нарахованих відпусткових (що припадають на березень і квітень 2005 року, у нашому прикладі - 2 324 грн.).

У наступному звітному кварталі загальна сума витрат на оплату праці буде показана без урахування суми відпусткових за квітень, виплачених у березні.

У Розрахунку за березень 2005 року розділ III виглядатиме таким чином:

Назва місяця	Сума за минулий період	Сума за майбутній період
Квітень	—	1 411,0

Звітність за ПДФО (ф. № 1ДФ)

(грн. коп.)

 

Період	Сума нарахованого доходу	Сума виплаченого доходу	Сума нарахованого податку
			Нараховано	Перераховано
	3а	3	4а	4
І квартал	2 384,0 - дохід працівника за І квартал, без урахування сум відпусткових, що припадають на квітень	3 795,0 - загальна сума доходу, виплаченого в І кварталі, у тому числі і частина відпусткових, що припадають на наступний квартал	299,07 - сума ПДФО, нарахована на доходи І кварталу (без урахування зобов'язань з ПДФО, відпусткових, що нараховуються на суми за час відпустки, яка припадає на наступний квартал)	476,08 - сума податку, фактично перерахована до бюджету в І кварталі
ІІ квартал	Дохід працівника за II квартал, у тому числі сума відлусткових за квітень - 1 41 1,0	Загальна сума доходу, виплаченого у II кварталі, без урахування відпусткових за квітень, виплачених у І кварталі	Сума ПДФО, нарахована на доходи II кварталу (з урахуванням зобов'язань з ПДФО, відпусткових, що нараховуються на суми за час відпустки, яка припадає на квітень, - 177,01)	Сума податку, фактично перерахована до бюджету у II кварталі

Вернуться на страницу - Отпуск