Порядок составления декларации по налогу на прибыль предприятия за календарный квартал, полугодие, три квартала и год Аверс 2010-02-08

Порядок составления декларации по налогу на прибыль предприятия за календарный квартал, полугодие, три квартала и год

Декларация по налогу на прибыль предприятия (далее - декларация), составленная в соответствии с порядком, утвержденным приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143 (далее - Порядок № 143), является основной отчетностью налогоплательщика.

Кроме непосредственно декларации, отчетность по налогу на прибыль включает в себя десять приложений, из которых семь - квартальные (К1 - К7) и три - годовые (Р1 - Р3).

Порядок № 143 применяется всеми плательщиками налога на прибыль, в том числе и сельскохозяйственными производителями, кроме страховщиков и банков, для которых устанавливаются отдельные порядки составления деклараций (п. 1.2 Порядка № 143).

Отметим, что приказом ГНАУ от 05.12.2008 г. № 761 утвержден Порядок проведения камеральной проверки налоговой декларации по налогу на прибыль (далее - Порядок № 761). Этот документ содержит особенности построчного заполнения некоторых строк декларации и рекомендуемые правила сопоставления данных строк декларации с данными квартальных и годовых приложений к строкам декларации.

Кроме этого, Порядок № 761 содержит критерии, при наличии которых, по мнению ГНАУ, отчетность по налогу на прибыль подлежит тщательной проверке. К такой отчетности относится:

– первая отчетность вновь созданного предприятия с задекларированными амортизационными отчислениями;

– отчетность налогоплательщика, перешедшего на общий режим налогообложения с других режимов налогообложения;

– отчетность налогоплательщика, перешедшего на консолидированную уплату налога;

– отчетность налогоплательщика, которая увеличивает валовые расходы на сумму безнадежной задолженности;

– отчетность с задекларированным отрицательным значением объекта налогообложения;

– отчетность, имеющая нулевое значение объекта налогообложения при наличии валовых доходов;

– отчетность налогоплательщиков, которые отнесены ко второй категории плательщиков НДС, определенных в соответствии с Примерным порядком взаимодействия органов налоговой службы при проработке расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость в разрезе контрагентов, утвержденным приказом ГНАУ от 18.04.2008 г. № 266.

Валовой доход от всех видов деятельности, в том числе:

Строка заполняется на основании ст. 4 и п. 5.9 ст. 5 Закона о прибыли.

Значение строки 01 равно суммарному показателю строк 01.1 - 01.6 декларации.

доходы от продажи товаров (работ, услуг)

01.1

Строка заполняется на основании п.п. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закона о прибыли, согласно которому в валовой доход включаются общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, не имеющих статуса юридического лица, а также доходы от продажи ценных бумаг (кроме операций по их первоначальному выпуску (размещению) и операций по их окончательному погашению (ликвидации)).

По сути, требования к заполнению строки 01.1 можно сформулировать следующим образом: в строке 01.1 следует отражать валовой доход от продажи товаров (работ, услуг), учитываемый "в общем порядке" без применения специальных норм, изложенных в других нормах Закона о прибыли.

При этом следует учитывать, что доход от таких операций должен быть получен непосредственно в данном отчетном периоде. Если же в этом отчетном периоде налогоплательщиком выявлен не отраженный ранее доход, фактически полученный в предыдущих периодах, такая операция отражается уже не в строке 01, а в строке 02.2 декларации.

Также отметим, что при проверке правильности отражения в декларации полученных доходов от продажи товаров (работ, услуг) ГНАУ в п. 6 Порядка № 761 необоснованно настаивает на сопоставлении данных строки 01.1 декларации с суммарными данными строки 5 (колонка А) декларации по НДС.

прирост балансовой стоимости запасов

01.2 К1

Строка заполняется на основании п. 5.9 ст. 5 Закона о прибыли, регулирующего учет прироста (убыли) балансовой стоимости товаров (кроме подлежащих амортизации и ценных бумаг), сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции.

Показатель этой строки переносится из таблицы 1 "Расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов" приложения К1/1.

При этом следует отметить, что в графу 3 таблицы 1 вносится значение балансовой стоимости на начало года. Этот показатель будет одинаковым во всех декларациях за текущий год. В графу 4 таблицы 1 вносится суммарное значение показателей за отчетный период (квартал, полугодие, три квартала, год), в графу 5 - значение балансовой стоимости по соответствующей строке запаса на последнюю дату отчетного периода.

Отметим, что графа 3 какого-либо отчетного периода текущего года должна быть равна графе 5 таблицы 1 приложения К1/1 к декларации за прошлый год. При этом у плательщиков, перешедших в текущем году с упрощенной системы налогообложения или фиксированного сельскохозяйственного налога, графа 3 заполняется с учетом письма ГНАУ от 06.02.2007 г. № 2169/7/15-0217 (п. 2 Порядка № 761).

В результате осуществления расчета отрицательный показатель графы 6 (убыль), арифметически высчитанный путем уменьшения значения строки 3 на суммарное значение строк 4 и 5, переносится в строку 01.2, а положительный (прирост) - в строку 04.2.

Таким образом, строка 01.2 непосредственно связана со строкой 04.2. Эти строки не могут быть заполнены одновременно. Если, к примеру, заполнена строка 01.2, то в строке 04.2 ставится прочерк. Следует отметить, что данные строки не заполняются, когда у налогоплательщика в течение отчетного периода не было движения запасов или если на первое число каждого квартала у него отсутствуют остатки запасов.

Позиция ГНАУ в отношении отражения прироста (убыли) запасов в связи с переходом с упрощенной системы налогообложения на общую приведена в п. 4.4 обзорного письма от 06.07.2009 г. № 14060/7/15-0217, а также в письмах от 27.10.2009 г. № 23569/5/15-0217, от 28.08.2007 г. № 16977/7/15-0317, от 29.03.2007 г. № 3046/6/15-0316 и от 06.02.2007 г. № 2169/7/15-0217.

доходы от выполнения долгосрочных договоров

01.3 К2

Строка заполняется на основании п. 7.10 ст. 7 Закона о прибыли только исполнителями долгосрочных договоров, избравшими особый порядок учета. Таким образом, в данной строке отражается суммарная величина дохода за отчетный период по всем контрактам, налогообложение которых ведется в соответствии с требованиями данной статьи Закона о прибыли.

Налогоплательщик может самостоятельно избрать такую форму для учета результатов деятельности по всем контрактам, подпадающим под определение "долгосрочных", либо по некоторым из них.

При этом, как следует из норм Закона о прибыли, а также разъяснений налоговых органов (см. письмо ГНАУ от 16.10.2003 г. № 4969/Х/15-1116), налогоплательщик, избравший особый порядок налогообложения для определенных им договоров (контрактов) как долгосрочных, не вправе его изменить и должен применять его до полного выполнения условий таких договоров.

Значение в строку 01.3 декларации переносится из строки 01.3 приложения К2.

прибыль от операций с ценными бумагами, фондовыми и товарными деривативами

01.4 К3

Строка заполняется на основании п. 7.6 ст. 7 Закона о прибыли.

Значение данной строки определяется как сумма положительных результатов от операций с разными видами ценных бумаг (акциями, облигациями, векселями, ипотечными сертификатами и др.).

Обращаем внимание, что убытки, полученные по операциям с одним видом ценных бумаг, не перекрывают прибыль, полученную по другим видам, в связи с чем по итогу суммируется и вносится в строку 01.4 декларации именно сумма положительных результатов на основании расчета, приведенного в приложении К3.

Таким образом, заполняя приложение К3, в первую очередь, следует определить финансовый результат отдельно по каждому виду ценных бумаг и деривативов.

Для определения финансового результата необходимо за отчетный период:

– просуммировать доходы, полученные по каждому виду ценных бумаг, и внести полученные данные в соответствующую строку (например, доход, полученный от продажи векселя, вносится в строку 3.1 приложения К3);

– просуммировать расходы по каждому виду ценных бумаг и внести полученные данные в соответствующую строку (например, расходы, понесенные при приобретении векселя, вносятся в строку 3.2 приложения К3);

– при наличии отрицательного финансового результата, полученного в предыдущем отчетном году, перенести его в соответствующую строку (например, отрицательный финансовый результат, полученный в 2005 году по операциям с векселями, переносится в строку 3.3 приложения К3 к декларации за 2006 год). Эта величина неизменна во всех приложениях К3 за отчетный год.

Непосредственно сам результат определяется путем вычитания из суммы полученных доходов сумм расходов и отрицательного значения, полученного за предыдущий год, и вносится в соответствующую данному виду ценных бумаг строку (например, финансовый результат по операциям с векселями отражается в строке 3 приложения К3).

Затем определяется прибыль от операций по всем видам ценных бумаг в совокупности. Для этого суммируются положительные финансовые результаты по всем видам ценных бумаг и деривативов, а полученное значение вносится в строку 01.4 приложения К3 и строку 01.4 декларации.

прибыль от операций с землей

01.5 К1

Строка заполняется на основании п. 8.9 ст. 8 Закона о прибыли, которым устанавливаются специальные правила налогового учета земель отдельно по каждому объекту.

Согласно данной норме в декларации отражаются не доходы и расходы, а только прибыль от операции с землей, то есть разница между суммой дохода, полученного в результате продажи, и суммой расходов, связанных с покупкой такого объекта собственности, увеличенных на коэффициент индексации. Такой положительный финансовый результат в периоде продажи и включается в валовой доход.

Для расчета данного показателя все величины (доход от продажи, расходы, понесенные при покупке и коэффициент индексации) вносятся в соответствующие строки графы 3 таблицы 4 приложения К1/1. Рассчитанная по этим показателям прибыль вносится в строку 01.5 графы 3 этой таблицы и переносится в строку 01.5 декларации. Все значения и расчеты делаются суммарным (нарастающим) итогом за весь отчетный период.

Таким образом, строка 01.5 декларации может быть только положительной (п. 2 Порядка № 761). Отрицательный финансовый результат, когда расходы по приобретению превышают доходы от продажи, в дальнейшем нигде не учитывается и погашается за счет собственных источников налогоплательщика.

другие доходы, кроме определенных в 01.1 ÷ 01.5

01.6

Строка заполняется на основании п.п. 4.1.2 - 4.1.6, кроме п.п. 4.1.5 п. 4.1 ст. 4 Закона о прибыли.

В данную строку вносятся итоговым значением доходы от операций, которые не были учтены в предыдущих строках декларации. К основным из них можно отнести:

– доходы от осуществления банковских операций. В частности, проценты, начисленные на остатки по текущим счетам и по депозитным вкладам (п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона о прибыли);

– стоимость материальных ценностей, полученных налогоплательщиком на хранение и использованных в собственной хозяйственной деятельности (п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона о прибыли);

– доход от продажи электроэнергии (п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона о прибыли);

– суммы штрафов, неустоек или пени, фактически полученных налогоплательщиком по условиям хозяйственных договоров с контрагентами (п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона о прибыли);

– суммы госпошлины, предварительно уплаченной и возвращенной по решению суда в данном отчетном периоде (п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона о прибыли);

– доходы от совместной деятельности на территории Украины (п. 7.7 ст. 7 Закона о прибыли);

– доходы от совместной деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения долговыми требованиями, а также доходов от осуществления операций лизинга (аренды) (п.п. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закона о прибыли);

– доходы от бартерных операций в соответствии с п. 7.1 ст. 7 Закона о прибыли;

– доходы от операций с расчетами в иностранной валюте. Следует обратить внимание, что доходы, полученные в иностранной валюте непосредственно от продажи товаров (работ, услуг), отражаются в строке 01.1. В строке 01.6 отражаются только доходы от продажи иностранной валюты, а также доходы, полученные в результате перерасчета курсовой разницы по задолженностям в иностранной валюте в соответствии с п. 7.3 ст. 7 Закона о прибыли;

– доходы от операций со связанными лицами. К этим доходам относятся доходы от операций продажи товаров (работ, услуг) связанным лицам, полученные (рассчитанные) с учетом требований п. 7.4 ст. 7 Закона о прибыли;

– доходы от операций с долговыми требованиями и обязательствами. К ним относятся и доходы от операций лизинга (аренды), порядок налогового учета которых регламентируется п.п. 7.9.6 п. 7.9 ст. 7 Закона о прибыли;

– прибыль от продажи (обмена) основных фондов и нематериальных активов в соответствии с п. 7.5 ст. 7 Закона о прибыли;

– суммы безвозвратной финансовой помощи (п.п. 1.22.1 п. 1.22 ст. 1 Закона о прибыли), а именно:

– суммы денежных средств, переданные налогоплательщику согласно договорам дарения, другим подобным договорам, не предусматривающим соответствующей компенсации или возврата таких денежных средств (за исключением бюджетных дотаций и субсидий), или без заключения таких соглашений;

– суммы безнадежной задолженности, возмещенной кредитору заемщиком после ее списания, если такая безнадежная задолженность была предварительно включена в состав валовых расходов кредитора;

– суммы задолженности налогоплательщика перед другим юридическим или физическим лицом, оставшиеся невзысканными по истечении срока исковой давности;

– основная сумма кредита или депозита, предоставленная налогоплательщику без установления сроков возврата такой основной суммы, за исключением кредитов, предоставленных под бессрочные облигации, и депозитов до востребования в банковских учреждениях, а также сумма процентов, начисленная на такую основную сумму, но не уплаченная (списанная);

– суммы процентов, условно начисленные на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается невозвращенной на конец отчетного периода, в размере учетной ставки НБУ, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи;

– суммы возвратной финансовой помощи, оставшейся невозвращенной на конец отчетного периода. При этом условия договора на предоставление такой помощи не должны предусматривать начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в качестве платы за пользование такой помощью. Согласно п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона о прибыли в состав валового дохода включается возвратная финансовая помощь, полученная от лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль (лиц, имеющих льготы по налогу на прибыль), а также оставшаяся невозвращенной на конец отчетного периода.

Корректировка валовых доходов, в том числе: (± 02.1 ± 02.2 + 02.3)

Строка включает итоговое значение строк 02.1 - 02.3 и заполняется согласно приведенной формуле.

изменение суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг)

02.1

Строка заполняется на основании п. 5.10 ст. 5 Закона о прибыли в результате корректировки валового дохода:

– при изменении (увеличении или уменьшении) в отчетном периоде стоимости товаров, проданных налогоплательщиком в предыдущих отчетных периодах;

– при изменении (увеличении или уменьшении) стоимости работ (услуг), выполненных подрядчиком в предыдущих отчетных периодах, вследствие пересмотра в отчетном периоде договорных отношений;

– при изменении (увеличении или уменьшении) стоимости товаров (работ, услуг) ненадлежащего качества;

– при возврате в отчетном периоде денежных средств, полученных в предыдущих отчетных периодах в качестве оплаты за товар (предоставление услуг, выполнение работ) по договорам, расторгнутым в настоящем отчетном периоде.

Значение строки может быть как положительным, так и отрицательным.

К примеру, в случае увеличения стоимости ранее проданных товаров значение строки будет положительным, а в случае уменьшения - отрицательным. А при возврате денежных средств, полученных ранее в качестве аванса за товары (работы, услуги), значение строки будет отрицательным, так как в данном случае подлежит уменьшению доход, ранее отнесенный в состав валового по строке 01.1 (см. п. 1 Порядка № 761 и п. 2 письма ГНАУ от 28.07.2008 г. № 349/4/15-0214).

Отметим, что в п. 4 Порядка № 761 ГНАУ рекомендует при камеральной проверке в случае заполнения строки 02.1 со знаком "-", то есть в случае уменьшения валовых доходов, направлять налогоплательщикам запросы относительно предоставления копий документов, согласно которым осуществлена такая корректировка, ссылаясь на п. 3 ст. 11 Закона Украины от 04.12.90 г. № 509-XII "О государственной налоговой службе в Украине" (далее - Закон № 509).

самостоятельно выявленные ошибки по результатам прошлых налоговых периодов

02.2

Строка заполняется на основании п.п. 4.1.5 п. 4.1 ст. 4 Закона о прибыли. В ней отражается сумма ошибки при определении валового дохода прошлых периодов. При заполнении данной строки рекомендуется приложить к декларации пояснительную записку с указанием причины и периода, в котором произошла ошибка.

Не учтенный ранее валовой доход отражается со знаком "+", излишне учтенный - со знаком "-".

При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п. 17.2 ст. 17 Закона № 2181 налогоплательщик обязан не только учесть ошибку в декларации, но и начислить штраф в размере 5 % от суммы недоплаты (при отрицательном значении строки 02.2 штраф не начисляется). В декларации для этой цели предусмотрена строка 22 (п. 4 Порядка № 761).

Отметим, что в случае исправления ошибки путем представления уточняющего расчета строка 02.2 не заполняется.

Обращаем внимание, что сумма валового дохода, выявленная налоговыми органами при проверке, в данной строке не учитывается, поскольку проводится по его лицевому счету на основании налогового решения-уведомления, оформляемого по результатам проверки.

урегулирование сомнительной (безнадежной) задолженности

02.3 К4

Строка заполняется на основании ст. 12 Закона о прибыли с учетом Обобщающего налогового разъяснения, утвержденного приказом ГНАУ от 11.07.2003 г. № 346, а также письма ГНАУ от 18.05.2006 г. № 9425/7/15-0317 (п. 2 Порядка № 761).

В строке 02.3 отражается увеличение валового дохода в порядке урегулирования сомнительной задолженности на основании ст. 12 Закона о прибыли (увеличение валового дохода продавца по п.п. 12.1.2 п. 12.1 ст. 12 Закона о прибыли и валового дохода покупателя по п.п. 12.1.5 п. 12.1 ст. 12 Закона о прибыли).

Строка заполняется на основании строки 02.3 приложения К4, которое составляется отдельно по каждому договору, по которому регулируется задолженность.

Вместе с приложением К4 налогоплательщик-продавец в соответствии с п.п. 12.1.4 п. 12.1 ст. 12 Закона о прибыли должен предоставить налоговому органу первичные документы, подтверждающие наличие дебиторско-кредиторской задолженности.

Скорректированный валовой доход (01 ± 02)

Строка заполняется согласно приведенной формуле.

Валовые расходы, в том числе:

Строка заполняется на основании ст. 5 Закона о прибыли. Значение этой строки равно сумме значений строк 04.1 - 04.12.

расходы на приобретение товаров (работ, услуг), кроме определенных в 04.11

04.1

В строке учитываются расходы, связанные с хозяйственной деятельностью:

– на приобретение товаров (работ, услуг) за денежные средства (гривни и иностранную валюту), а также по бартеру;

– на приобретение электрической энергии (в том числе реактивной).

Отметим, что в данной строке также необходимо отражать расходы на управленческие услуги как расходы, непосредственно связанные с ведением хозяйственной и производственной деятельности (письмо ГНАУ от 21.04.2003 г. № 3883/6/15-1116).

Отметим, что в этой строке не учитываются расходы, для отражения которых предусмотрены специальные строки, например, расходы:

– связанные с приобретением товаров (работ, услуг) у нерезидентов из офшорных зон (такие расходы отражаются в строке 04.11);

– связанные с выполнением долгосрочных договоров, сумма которых отражается в строке 04.7;

– на улучшение основных фондов, которые отражаются в строке 04.10;

– расходы по операциям с основными фондами, которые отражаются в строке 04.12;

– расходы на приобретение ценных бумаг, учитываемые отдельно в приложении К3.

Отметим, что при проверке правильности отражения в декларации понесенных расходов на приобретение товаров (работ, услуг) ГНАУ в п. 6 Порядка № 761 необоснованно настаивает на сопоставлении данных строки 04.1 декларации с суммарными данными строк 10 (10.1 + 10.2), 11 (11.1 + 11.2), 12 (12.1 + 12.3), 13 (13.1 + 13.2), 6 и 7 (колонка А) декларации по НДС.

убыль балансовой стоимости запасов

04.2 К1

При заполнении данной строки заполняется таблица 1 "Расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов" приложения К1/1, в которой указываются данные учета запасов на начало и конец отчетного периода. При этом следует отметить, что в графу 3 таблицы 1 вносится значение балансовой стоимости на начало года. Эти показатели будут одинаковы во всех декларациях за текущий год. В графу 4 таблицы 1 вносится суммарное значение показателей за отчетный период (квартал, полугодие, три квартала, год). В графу 5 вносится значение балансовой стоимости по соответствующей строке запаса на последнюю дату отчетного периода.

В результате положительный показатель графы 6, арифметически высчитанный путем уменьшения значения строки 3 на суммарное значение строк 4 и 5, переносится в строку 04.2, а отрицательный - в строку 01.2 (п. 2 Порядка № 761).

Таким образом, строка 04.2 непосредственно связана со строкой 01.2. Эти строки не могут быть заполнены одновременно. Если, к примеру, заполнена строка 04.2, то в строке 01.2 ставится прочерк. Следует отметить, что данные строки не заполняются, когда у налогоплательщика в течение отчетного периода не было движения запасов или если на 1 число каждого квартала у налогоплательщика отсутствуют остатки запасов.

расходы на оплату труда

04.3

– п. 5.6 ст. 5 Закона о прибыли (кроме абз. 2 и 3 п.п. 5.6.2);

В этой строке учитываются показатели, связанные с оплатой труда и другими выплатами, предусмотренными п.п. 5.6.1 п. 5.6 ст. 5 Закона о прибыли, без учета начисленных страховых (взносов), для которых предусмотрена отдельная строка 04.4.

В данной строке отражают расходы, связанные с оплатой труда физических лиц, которые находятся в трудовых отношениях с налогоплательщиком или работают по договорам гражданско-правового характера, кроме сумм материальной помощи, освобожденной от обложения налогом с доходов физических лиц. Напомним, что необлагаемая налогом материальная помощь в состав валовых расходов не включается, в связи с чем нет оснований отражать ее и в декларации.

В данной строке также отражаются суммы обязательных выплат и компенсаций, предусмотренных абз. 1 п.п. 5.6.2 п. 5.6 ст. 5 Закона о прибыли, в том числе оплата первых 5 дней временной нетрудоспособности.

Кроме этого, в строке 04.3 учитываются выплаты, предусмотренные п.п. 7.8.7 п. 7.8 ст. 7 Закона о прибыли, а именно: дивиденды по привилегированным акциями и им подобным, так как для целей налогообложения такие выплаты приравнены указанной нормой к выплате заработной платы.

Отметим, что ГНАУ в п. 1 Порядка № 761 рекомендует для проверки правильности заполнения строки 04.3 сопоставить ее значение с данными колонки 3а "Сумма начисленного дохода" по признаку дохода "01" формы № 1ДФ "Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога".

сумма страхового сбора (взносов) в фонды государственного общеобязательного страхования

04.4

Строка заполняется на основании п.п. 5.7.1 п. 5.7 ст. 5 Закона о прибыли. В ней учитываются только расходы на сборы и взносы, начисленные на оплату труда физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с налогоплательщиком.

При этом следует учитывать следующее. Как отмечает ГНАУ в п. 1 письма от 28.07.2008 г. № 349/4/15-0214, в данной строке отражаются начисленные пенсионные взносы, произведенные на выплаты, включаемые в фонд оплаты труда в соответствии с п.п. 5.6.1 п. 5.6 ст. 5 Закона о прибыли. Пособие по временной нетрудоспособности включается в состав валовых расходов предприятия на основании п.п. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закона о прибыли, поэтому и пенсионные взносы, начисленные на эти суммы, не подлежат отражению в строке 04.4. Такие суммы следует отражать в строке 04.13.

Отметим, что сбор в Пенсионный фонд, не связанный с оплатой труда, к примеру, начисляемый при покупке валюты, в данной строке не отражается. Для таких расходов предусмотрена отдельная строка 04.6.

сумма взносов на долгосрочное страхование жизни, негосударственное пенсионное обеспечение

04.5

Строка заполняется на основании абз. 2 и 3 п.п. 5.6.2 п. 5.6 ст. 5 и п. 1.37, п. 1.42 ст. 1 Закона о прибыли.

В этой строке учитываются суммы платежей, уплаченных налогоплательщиком согласно договорам долгосрочного страхования жизни (п. 1.37 ст. 1 Закона о прибыли), а также на негосударственное пенсионное обеспечение (п. 1.42 ст. 1 Закона о прибыли). При этом указанные суммы включаются в состав валовых расходов в размере, не превышающем 15 % заработной платы, начисленной соответствующему застрахованному наемному работнику в течение налогового года (п.п. 5.6.2 п. 5.6 ст. 5 Закона о прибыли).

сумма налогов, сборов (обязательных платежей), кроме определенных в 04.4

04.6 Р1

Строка заполняется на основании п.п. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закона о прибыли.

В этой строке отражаются суммы уплаченных (начисленных) налогов и сборов (обязательных платежей), предусмотренных ст. 14 и 15 Закона Украины от 25.06.91 г. № 1251-ХII "О системе налогообложения" (далее - Закон № 1251), за исключением:

– налогов, сборов (обязательных платежей), предусмотренных п.п. 5.3.3 и 5.3.4 п. 5.3 ст. 5 Закона о прибыли;

– пени, штрафов, неустоек, предусмотренных п.п. 5.3.5 п. 5.3 ст. 5 Закона о прибыли.

Для налогоплательщиков, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, в состав валовых расходов включается плата за землю, которая не используется в сельскохозяйственном производственном обороте.

В строке 04.6 не отражаются суммы сборов в фонды государственного общеобязательного страхования, начисляемые на оплату труда физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с налогоплательщиком. Для таких расходов предназначена строка 04.4.

При заполнении строки 04.6 годовой декларации заполняется приложение Р1, в котором расшифровывается общая сумма по видам налогов и сборов. При заполнении деклараций за I квартал, полугодие и три квартала приложение Р1 не заполняется (п. 3 Порядка № 761).

расходы, связанные с выполнением долгосрочных договоров

04.7 К2

Строка заполняется предприятиями, которые на основании п. 7.10 ст. 7 Закона о прибыли избрали особый порядок налогообложения результатов по долгосрочным договорам (контрактам), а также для операций подписки периодических изданий, оперативного лизинга (аренды), аренды земли, жилых помещений при получении предоплаты на срок, превышающий отчетный период (п. 1 Порядка № 761).

В этой строке отражается суммарная величина всех фактически оплаченных (начисленных) расходов, связанных с выполнением долгосрочного договора.

Строка 04.7 заполняется на основании данных приложения К2, то есть значение строки 04.7 приложения К2 переносится в строку 04.7 декларации. В таблицах 1 и 2 приложения К2 строки заполняются по графам соответствующего периода.

добровольное перечисление денежных средств, передача товаров (работ, услуг)

04.8 Р2

Строка заполняется на основании п.п. 5.2.2, 5.2.3, 5.2.11, 5.2.13, 5.2.17 и 5.2.18 п. 5.2 ст. 5 Закона о прибыли.

В годовой декларации значение строки 04.8 подлежит расшифровке по направлениям перечислений денежных средств и бесплатно предоставленных товаров (работ, услуг) в приложении Р2.

Отметим, что в п. 4 Порядка № 761 ГНАУ рекомендует при камеральной проверке в случае заполнения строки 04.8 направлять налогоплательщикам запросы относительно предоставления копий подтверждающих документов, ссылаясь на п. 3 ст. 11 Закона № 509, а также проверять, включена ли в реестр неприбыльных организаций организация, в адрес которой были перечислены налогоплательщиком средства, то есть запросить копию справки о включении такой организации в реестр.

отрицательное значение объекта налогообложения предыдущего налогового года

04.9

Строка заполняется на основании п. 6.1 ст. 6 Закона о прибыли.

В строку 04.9 декларации за I квартал переносится отрицательное значение строки 08 декларации за предыдущий год (без знака "-"). Это значение повторяется без изменений во всех последующих декларациях (за полугодие, три квартала, год) данного отчетного года (см. также письмо ГНАУ от 11.04.2008 г. № 7618/7/15-0217).

При этом следует учитывать, что строка 04.9 должна согласовываться с данными отчета № 1-ПП "О суммах льгот в налогообложении юридических лиц и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности" по коду льготы 11020044 (см. п. 4 Порядка № 761 и письмо ГНАУ от 29.12.99 г. № 19706/7/15-01170).

расходы на улучшение основных фондов и нефтегазовых скважин

04.10 К1

Строка заполняется на основании п.п. 5.2.10 п. 5.2 ст. 5, п.п. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 и ч. 2 п. 9.5 ст. 9 Закона о прибыли.

В этой строке отражаются расходы на улучшение основных фондов, а также нефтяных и газовых скважин, сумма которых включается в состав валовых расходов в пределах, установленных п.п. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закона о прибыли и ч. 2 п. 9.5 ст. 9 Закона о прибыли.

В строку 04.10 декларации переносятся данные таблицы 3 приложения К1/1 и таблицы 2 приложения К1/2. В случае наличия данных для заполнения обеих таблиц в строке 04.10 указывается сумма показателей строк 04.10 данных таблиц.

85 % расходов от стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных у офшорных нерезидентов

04.11 Р3

Строка заполняется на основании п. 18.3 ст. 18 Закона о прибыли, в соответствии с которым в случае заключения договоров, предусматривающих осуществление оплаты товаров (работ, услуг) в пользу нерезидентов, расположенных в офшорных зонах, либо при осуществлении расчетов через таких нерезидентов или через их банковские счета независимо от того, осуществляется ли такая оплата непосредственно или через других резидентов или нерезидентов, расходы налогоплательщика на оплату стоимости таких товаров (работ, услуг) включаются в состав валовых расходов в сумме, составляющей 85 % от стоимости таких товаров (работ, услуг). Перечень офшорных зон утвержден распоряжением КМУ от 24.02.2003 г. № 77-р.

В строке 04.11 декларации отражается исключительно стоимость полученных и оплаченных товаров (работ, услуг).

Перечисленные авансы в этой строке не указываются, так как в соответствии с п.п. 11.2.3 п. 11.2 ст. 11 Закона о прибыли предоплата нерезиденту не влияет на налоговый учет налогоплательщика, а его валовые расходы увеличиваются только по дате фактического получения от них товаров (работ, услуг). При этом следует отметить, что полученные, но не оплаченные товары до момента их оплаты не принимают участия в расчете прироста (убыли) балансовой стоимости товаров по п. 5.9 ст. 5 Закона о прибыли, поскольку их стоимость не включается в состав валовых расходов.

Если налогоплательщик заключает с офшорным нерезидентом договор фрахта, то он обязан в соответствии с п. 13.5 ст. 13 Закона о прибыли уплатить налог на фрахт в размере 6 %. В этом случае 85 % от суммы расходов на фрахт рассчитываются исходя из суммы сделки без учета шестипроцентного налога.

По итогу к декларации за год прилагается расшифровка (приложение Р3) таких расходов с указанием контракта и реквизитов контрагента, имеющего офшорный статус.

сумма расходов по страхованию (кроме расходов по долгосрочному страхованию жизни и негосударственному пенсионному обеспечению, указанных в строке 04.5 декларации)

04.12 К1/1

Строка заполняется на основании п.п. 5.4.6 п. 5.4 ст. 5 Закона о прибыли.

Расчет величины страховых расходов осуществляется налогоплательщиком в таблице 5 приложения К1/1, суммарное значение которой переносится в строку 04.12 декларации.

Отметим, что в п. 2 Порядка № 761 ГНАУ рекомендует при камеральной проверке в случае указания в строке 04.12 значительной суммы направлять налогоплательщикам запросы относительно предоставления пояснений, а также копий подтверждающих документов. Поскольку главный налоговый орган не дал определения понятия "значительная сумма", при заполнении данной строки следует приложить к декларации пояснительную записку с указанием обоснований задекларированной суммы по страхованию.

другие расходы, кроме определенных в 04.1÷04.12

04.13

Строка заполняется на основании ст. 5, 7, п.п. 8.1.4 п. 8.1, п.п. 8.3.7 п. 8.3, п.п. 8.4.3, 8.4.7, 8.4.8, 8.4.10 п. 8.4, п.п. 8.9.4 п. 8.9 ст. 8, п. 9.5, 9.6 ст. 9 и п. 22.25 ст. 22 Закона о прибыли.

В данную строку вносятся итоговым значением расходы, которые не были учтены в предыдущих строках декларации. К основным из них можно отнести:

– суммы взносов в Пенсионный фонд, начисленные на пособие по временной нетрудоспособности (п.п. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закона о прибыли) (см. п. 1 письма ГНАУ от 28.07.2008 г. № 349/4/15-0214);

– суммы расходов, не отнесенные в состав валовых расходов прошлых периодов в связи с утерей, уничтожением или порчей документов (п.п. 5.2.6 п. 5.2 ст. 5 Закона о прибыли);

– суммы безнадежной задолженности в части, которая не была включена в состав валовых расходов, если соответствующие меры по взысканию таких долгов не привели к положительному результату (п.п. 5.2.8 п. 5.2 ст. 5 Закона о прибыли);

– суммы расходов, связанных с подтверждением соответствия качества продукции, систем качества, систем управления окружающей природной средой, персонала установленным требованиям в соответствии с Законом Украины от 17.05.2001 г. № 2406-III "О подтверждении соответствия" (п.п. 5.2.15 п. 5.2 ст. 5 Закона о прибыли);

– суммы расходов, связанных с разведкой (доразведкой) и обустройством нефтяных и газовых месторождений (кроме расходов, подлежащих амортизации) (п.п. 5.2.15 п. 5.2 ст. 5 Закона о прибыли);

– расходы на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, обмундированием, необходимыми для выполнения профессиональных обязанностей, а также продуктами специального питания (п.п. 5.4.1 п. 5.4 ст. 5 Закона о прибыли);

– расходы, кроме подлежащих амортизации, связанные с научно-техническим обеспечением хозяйственной деятельности, на изобретательство и рационализацию хозяйственных процессов, проведение опытно-экспериментальных и конструкторских работ, изготовление и исследование моделей и образцов, связанных с основной деятельностью налогоплательщика (п.п. 5.4.2 п. 5.4 ст. 5 Закона о прибыли);

– расходы, связанные с выплатой роялти и приобретением нематериальных активов (кроме подлежащих амортизации) (п.п. 5.4.2 п. 5.4 ст. 5 Закона о прибыли);

– расходы на приобретение литературы для информационного обеспечения хозяйственной деятельности налогоплательщика, в том числе по вопросам законодательства, и подписку специализированных периодических изданий (п.п. 5.4.2 п. 5.4 ст. 5 Закона о прибыли);

– расходы на проведение аудита согласно действующему законодательству, включая проведение добровольного аудита по решению налогоплательщика (п.п. 5.4.2 п. 5.4 ст. 5 Закона о прибыли);

– расходы, связанные с профессиональной подготовкой, обучением, переподготовкой или повышением квалификации лиц, находящихся в трудовых отношениях с налогоплательщиком (п.п. 5.4.2 п. 5.4 ст. 5 Закона о прибыли), а также:

– расходы на обучение и/или профессиональную подготовку в отечественных высших и профессионально-технических учебных заведениях лиц, не находящихся с налогоплательщиком в трудовых отношениях, но заключивших с ним письменное соглашение (договор, контракт) о взятых ими обязательствах отработать у налогоплательщика по окончании высшего и/или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее 3 лет;

– расходы на организацию учебно-производственной практики по профилю основной деятельности налогоплательщика или в структурных подразделениях, обеспечивающих его хозяйственную деятельность, лиц, обучающихся в высших и профессионально-технических учебных заведениях;

– расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров, проданных налогоплательщиком, стоимость которых не компенсируется за счет покупателей таких товаров (п.п. 5.4.3 п. 5.4 ст. 5 Закона о прибыли);

– расходы на проведение предпродажных и рекламных мероприятий по товарам (работам, услугам), продаваемым (предоставляемым) налогоплательщиком (п.п. 5.4.3 п. 5.4 ст. 5 Закона о прибыли);

– расходы на организацию приемов, презентаций и праздников, приобретение и распространение подарков, включая безвозмездную раздачу образцов товаров или безвозмездное предоставление услуг, либо выполнение работ в рекламных целях (п.п. 5.4.3 п. 5.4 ст. 5 Закона о прибыли);

– расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (кроме расходов, подлежащих амортизации либо возмещению согласно ст. 8 и 9 Закона о прибыли), которые находятся в собственности налогоплательщика (п.п. 5.4.5 п. 5.4 ст. 5 Закона о прибыли);

– расходы по самостоятельному хранению, переработке, захоронению или оплате услуг по хранению, переработке, захоронению и ликвидации отходов от производственной деятельности сторонними организациями, по очистке сточных вод, другие расходы на сохранение экологических систем, которые находятся под негативным воздействием хозяйственной деятельности налогоплательщика (п.п. 5.4.5 п. 5.4 ст. 5 Закона о прибыли);

– расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений, выданных государственными органами для ведения хозяйственной деятельности (п.п. 5.4.7 п. 5.4 ст. 5 Закона о прибыли);

– расходы на командировки физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком или являющихся членами руководящих органов налогоплательщика (п.п. 5.4.8 п. 5.4 ст. 5 Закона о прибыли);

– расходы на содержание, эксплуатацию и обеспечение основной деятельности объектов социальной инфраструктуры, которые находились на балансе и содержались за счет налогоплательщика на момент вступления в силу Закона о прибыли (кроме капитальных затрат, подлежащих амортизации) (п.п. 5.4.9 п. 5.4 ст. 5 Закона о прибыли);

– расходы на содержание, эксплуатацию и обеспечение:

– основной деятельности, кроме расходов, подлежащих амортизации (п.п. 5.4.10 п. 5.4 ст. 5 Закона о прибыли);

– пунктов медицинского осмотра наемных работников, наличие которых обусловлено законодательством или коллективными договорами, заключенными согласно закону;

– помещений жилого фонда, принадлежащих юридическим лицам, основной деятельностью которых является предоставление платных услуг по туристическому обслуживанию сторонних граждан или сдаче таких помещений в аренду (наем) сторонним гражданам или организациям в порядке, определенном Законом о прибыли;

– легковых автомобилей, бытовых летательных аппаратов, моторных лодок, катеров и яхт, предназначенных для отдыха, принадлежащих налогоплательщикам, основной деятельностью которых является предоставление платных услуг по транспортному или туристическому обслуживанию сторонних граждан или организаций, а также, если эти средства принадлежат спортивным организациям и используются как спортивное снаряжение;

– 50 % расходов на приобретение горюче-смазочных материалов для легковых автомобилей и оперативную аренду легковых автомобилей;

– расходы на выплату процентов по долговым обязательствам (п.п. 5.5.1 п. 5.5 ст. 5 Закона о прибыли);

– расходы от осуществления товарообменных (бартерных) операций (п.п. 7.1.1 п. 7.1 ст. 7 Закона о прибыли);

– расходы, понесенные (начисленные) налогоплательщиком в иностранной валюте в течение отчетного периода в связи с приобретением товаров (работ, услуг) (п.п. 7.3.2 п. 7.3 ст. 7 Закона о прибыли). При этом валовые расходы в данном случае равны балансовой стоимости иностранной валюты, определенной согласно положениям п.п. 7.3.1, 7.3.4 и 7.3.6 п. 7.3 ст. 7 Закона о прибыли, и не подлежат пересчету в связи с изменением обменного курса гривни в течение такого отчетного периода;

– расходы от перерасчета курсовой разницы по задолженностям в иностранной валюте (п.п. 7.3.3 п. 7.3 ст. 7 Закона о прибыли);

– расходы от продажи иностранной валюты в сумме ее балансовой стоимости (п.п. 7.3.5 п. 7.3 ст. 7 Закона о прибыли);

– расходы, понесенные в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у связанных лиц, определяемые по договорным ценам, но не более обычных цен, действовавших на дату такого приобретения (п.п. 7.4.2 п. 7.4 ст. 7 Закона о прибыли);

– расходы, понесенные в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль по ставке 25 % (или уплачивающих налог на прибыль по иным, нежели налогоплательщик, ставкам). Такие расходы определяются исходя из договорных цен, но не более обычных цен, действовавших на дату такого приобретения (п.п. 7.4.3 п. 7.4 ст. 7 Закона о прибыли);

– расходы от операций лизинга (аренды), специальный порядок налогового учета которых регламентируется п.п. 7.9.6 п. 7.9 ст. 7 Закона о прибыли;

– расходы, связанные с приобретением объектов непроизводственных фондов в случае их продажи (п.п. 8.1.4 п. 8.1 ст. 8 Закона о прибыли);

– балансовая стоимость объекта основных фондов группы 1, если она составляет менее 100 необлагаемых минимумов доходов граждан (п.п. 8.3.7 п. 8.3 ст. 8 Закона о прибыли);

– сумма превышения балансовой стоимости объекта основных фондов группы 1 или нематериальных активов над их продажной стоимостью (п.п. 8.4.3 п. 8.4 ст. 8 Закона о прибыли);

– балансовая стоимость групп 2, 3 и 4 основных фондов, если на начало отчетного квартала такая группа не будет содержать материальных ценностей (п.п. 8.4.7 п. 8.4 ст. 8 Закона о прибыли);

– балансовая стоимость отдельного объекта основных фондов группы 1 при его ликвидации по самостоятельному решению налогоплательщика либо если по независящим от налогоплательщика обстоятельствам основные фонды (их часть) разрушены, похищены или подлежат ликвидации, либо налогоплательщик вынужден отказаться от использования таких основных фондов по обстоятельствам угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации (п.п. 8.4.8 и 8.4.10 п. 8.4 ст. 8 Закона о прибыли);

– балансовая стоимость отдельного объекта основных фондов группы 1, в котором отражалась стоимость капитальных улучшений качества земли, если такая земля как отдельный объект собственности продается или отчуждается иным образом (п.п. 8.9.4 п. 8.9 ст. 8 Закона о прибыли);

– расходы на разведку (доразведку), разработку месторождений полезных ископаемых (п. 9.6 ст. 9 Закона о прибыли);

– средства, внесенные налогоплательщиком на счета участников фондов банковского управления или по договорам пенсионных вкладов, включаемые в состав валовых расходов в размере, не превышающем 10 % валового дохода за отчетный период (п. 22.25 ст. 22 Закона о прибыли).

Отметим, что в п. 4 Порядка № 761 ГНАУ рекомендует при проверке в случае значительного превышения данных строки 04.13 над данными строки 01.6 или если прочие расходы составляют значительный удельный вес в составе валовых расходов, направлять налогоплательщикам запросы о предоставлении пояснений относительно структуры прочих расходов и документального подтверждения их достоверности, ссылаясь на п. 3 ст. 11 Закона № 509.

Корректировка валовых расходов, в том числе: (± 05.1 ± 05.2 + 05.3)

Строка заполняется согласно приведенной формуле.

замена суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг)

05.1

Строка заполняется на основании п. 5.10 ст. 5 Закона о прибыли в результате корректировки валовых расходов:

– при изменении (увеличении или уменьшении) в отчетном периоде стоимости товаров, приобретенных (полученных) налогоплательщиком в предыдущих отчетных периодах;

– при изменении (увеличении или уменьшении) стоимости работ (услуг), полученных (оплаченных) их заказчиком в предыдущих отчетных периодах, вследствие пересмотра в отчетном периоде договорных отношений;

– при изменении (увеличении или уменьшении) стоимости товаров (работ, услуг) ненадлежащего качества;

– при получении в отчетном периоде денежных средств, перечисленных ранее (в предыдущих отчетных периодах) в качестве аванса в счет поставки товаров (выполнения работ или предоставления услуг).

Значение строки может быть как положительным, так и отрицательным.

К примеру, в случае увеличения стоимости ранее приобретенных товаров значение строки будет положительным, а в случае уменьшения - отрицательным. А при возврате денежных средств, перечисленных ранее в качестве аванса, значение строки будет отрицательным, так как в данном случае подлежит уменьшению сумма валовых расходов, ранее отраженная в строке 04.1 декларации (см. п. 1 Порядка № 761 и п. 2 письма ГНАУ от 28.07.2008 г. № 349/4/15-0214).

Отметим, что в п. 4 Порядка № 761 ГНАУ рекомендует при камеральной проверке в случае заполнения строки 05.1 со знаком "-", то есть в случае увеличения валовых расходов, направлять налогоплательщикам запросы относительно предоставления копий документов, согласно которым осуществлена такая корректировка, ссылаясь на п. 3 ст. 11 Закона № 509.

самостоятельно выявленные ошибки по результатам прошлых налоговых периодов

05.2

Строка заполняется на основании п.п. 5.2.7 п. 5.2 ст. 5 Закона о прибыли.

В строке 05.2 отмечаются суммы ошибок, самостоятельно выявленные налогоплательщиком, в том числе касающиеся амортизационных расходов (п. 1 Порядка № 761).

То есть в данной строке отражаются суммы валовых расходов в связи с выявлением в отчетном периоде:

– неучтенных сумм прошлых налоговых периодов (со знаком "+");

При заполнении данной строки рекомендуется приложить к декларации пояснительную записку с указанием причины и периода возникновения корректируемой ошибки.

Следует отметить, что в соответствии с п. 17.2 ст. 17 Закона № 2181 налогоплательщик обязан не только учесть ошибку в декларации, но и начислить штраф в размере 5 % от суммы недоплаты (при положительном значении строки 05.2 штраф не начисляется). В декларации для этой цели предусмотрена строка 22 (п. 4 Порядка № 761).

Отметим, что в случае исправления ошибки путем представления уточняющего расчета строка 05.2 не заполняется.

урегулирование сомнительной (безнадежной) задолженности

05.3 К4

Строка заполняется на основании ст. 12 Закона о прибыли.

В строке 05.3 отражается увеличение валового расхода в порядке урегулирования сомнительной задолженности на основании ст. 12 Закона о прибыли.

Строка заполняется на основании строки 05.3 приложения К4, которое составляется отдельно по каждому договору, по которому регулируется задолженность.

Вместе с приложением К4 налогоплательщик-продавец в соответствии с п.п. 12.1.4 п. 12.1 ст. 12 Закона о прибыли должен представить налоговому органу первичные документы, подтверждающие наличие дебиторско-кредиторской задолженности.

Отметим, что письмом ГНАУ от 11.02.2004 г. № 2247/7/15-1117 предусмотрен специальный порядок проверки сведений, отражаемых в строке 02.3, 05.3 и 23 декларации и приложении К4. С целью недопущения потерь бюджета в случае, если в приложении К4 налогоплательщиком задекларировано увеличение валовых расходов, то орган государственной налоговой службы, в котором находится на учете такой налогоплательщик, должен направить в орган государственной налоговой службы по местонахождению (месту регистрации) налогоплательщика контрагента (другой стороны договора) уведомление об увеличении валовых расходов вместе с копией приложения К4 и документами, на основании которых произошла корректировка валовых расходов. Поступление этого уведомления может быть основанием для проведения внеплановой выездной проверки контрагента.

Скорректированные валовые расходы (04 ± 05)

Строка заполняется согласно приведенной формуле.

Сумма амортизационных отчислений

07 К1

Строка заполняется на основании п.п. 7.9.4 п. 7.9 ст. 7, ст. 8 и 9 Закона о прибыли.

В случае заполнения данной строки заполняется таблица 2 приложения К1/1 и таблица 1 приложения К1/2. При одновременном заполнении приложений К1/1 и К1/2 в эту строку переносится сумма строки 07 таблицы 2 приложения К1/1 и строки 07 таблицы 1 приложения К1/2.

Также отметим, что для проверки правильности начисления амортизационных отчислений у вновь созданных предприятий следует руководствоваться письмом от 04.07.2008 г. № 13412/7/15-0217 (п. 2 Порядка № 761).

Объект налогообложения положительный (+), отрицательный (–) ((±03 – (± 06) – 07)

Строка заполняется на основании п. 3.1 ст. 3 Закона о прибыли согласно приведенной формуле.

Отметим, что отрицательное значение объекта налогообложения вносится в эту строку со знаком "-", то есть данная строка может иметь как положительный, так и отрицательный результат.

Балансовые убытки, не компенсированные прибылью

Балансовые убытки, не компенсированные прибылью до 01.01.2003

Пунктом 11 Переходных положений Закона № 349 разрешалось переносить убытки, сформированные по состоянию на 1 января 2003 года, в уменьшение налогооблагаемой прибыли в течение 12 календарных кварталов с момента возникновения такого отрицательного значения.

Теперь в этой строке проставляется прочерк.

Прибыль, освобожденная от налогообложения

10 К5

Строка заполняется на основании п. 7.12, 7.13, 7.20 ст. 7, п. 18.1 ст. 18 и ст. 19 Закона о прибыли.

Данная строка заполняется на основании строки 10 таблицы 1 приложения К5, в котором отражаются результаты расчета прибыли, освобождаемой от налогообложения, по каждому виду деятельности (операций), по которому законодательством предоставлена льгота в виде освобождения от налогообложения. Кроме этого, в приложении К5 заполняется таблица 2 "Основания для применения льготы", данные которой при проверке сверяются с данными отчета № 1-ПП "О суммах льгот в налогообложении юридических лиц и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности".

Следует учитывать, что значение строки 10 таблицы 1 может быть как положительным, так и отрицательным. В случае получения убытков от льготной деятельности значения строки 10 с приложения К5 переносится в строку 10 декларации со знаком "-" (п. 2 Порядка № 761).

Прибыль, подлежащая налогообложению, в том числе: (08 – 09 – 10)

Строка заполняется согласно приведенной формуле.

Отрицательное значение объекта налогообложения указывается в строке 11 со знаком "-". В этом случае в строках 11.1 и 11.2 ставится прочерк.

по базовой ставке

11.1

Строка заполняется на основании п. 10.1 ст. 10 Закона о прибыли.

*по льготной ставке %**	11.2
* Льготные ставки определяются плательщиком самостоятельно

Строка заполняется на основании п. 7.13 ст. 7, п. 18.1 ст. 18 и п. 22.5 ст. 22 Закона о прибыли.

В случае применения нескольких льготных ставок налогоплательщику следует отразить в дописываемых строках прибыль, налогооблагаемую по каждой льготной ставке (с указанием самой льготной ставки).

Данные этой строки при проверке сверяются с данными отчета № 1-ПП "О суммах льгот в налогообложении юридических лиц и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности" (п. 4 Порядка № 761).

Начисленная сумма налога , в том числе:**	12
** В случае положительного значения

по базовой ставке

12.1

Значение строки 12.1 рассчитывается путем применения к значению строки 11.1 базовой ставки налогообложения.

по льготной ставке

12.2

Значение строки 12.2 рассчитывается путем применения к значению строки 11.2 соответствующей льготной ставки налогообложения.

Уменьшение начисленной суммы налога

13 К6

Строка заполняется на основании п.п. 2.1.3 п. 2.1 ст. 2, п.п. 7.8.3 - 7.8.4 п. 7.8 ст. 7, п. 16.3 ст. 16, п. 18.1 ст. 18 и ст. 19 Закона о прибыли.

Данная строка заполняется вместе с квартальным приложением К6, в котором учитываются:

– стоимость торговых патентов, приобретенных в отчетном периоде;

– сумма налога, уплаченного с прибыли (кроме пассивного), полученной за границей (не более определенного предельного размера зачета);

– сумма налога, уплаченного с пассивной прибыли за границей при наличии международного договора;

– суммы налога, начисленные плательщиком по местонахождению его филиалов (в случае уплаты консолидированного налога). Строка 13.4 приложения К6 заполняется на основании данных, приведенных отдельно по каждому филиалу в таблице 2 "Расчет налога, уплачиваемого по местонахождению филиалов";

– суммы уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов (приравненных к ним платежей) и превышения суммы таких взносов над начисленной суммой налога прошлых налоговых периодов.

Дополнительно отметим, что порядок учета авансового взноса по налогу на прибыль, уплаченного в связи с начислением дивидендов, регламентируется п.п. 7.8.4 п. 7.8 ст. 7 Закона о прибыли, которым предусмотрено, что если по результатам отчетного периода налоговые обязательства имеют отрицательное значение, сумма авансового взноса прибавляется в увеличение такого отрицательного значения. Если сумма авансового взноса превышает сумму налоговых обязательств, разница переносится в уменьшение налоговых обязательств последующего налогового периода.

Для реализации этих требований в приложении К6 сумма дивидендов, отраженных по строке 20 декларации, распределяется по строкам:

– 13.5.1 "Сумма, которая относится на уменьшение начисленной суммы налога";

– 13.5.2 "Остаток суммы, подлежащий переносу на последующие отчетные периоды".

В строку 13.5.1 переносится значение, не превышающее положительное значение строки 12 декларации. Оптимальным будет в строку 13.5.1 вносить значение, которое в сумме со значениями строк 13.1-13.4 даст величину, не превышающую значение строки 12 декларации.

Налоговое обязательство отчетного периода

Налоговое обязательство отчетного периода (12 – 13)**	14
** В случае положительного значения

Строка заполняется согласно приведенной формуле.

Данная строка не может иметь отрицательного значения, в этом случае в строке проставляется прочерк.

Сумма начисленного налога за предыдущий налоговый период текущего года

Строка заполняется на основании п. 16.4 ст. 16 Закона о прибыли и предназначена для исключения данных предыдущих налоговых периодов текущего года из сформированного по итогу налогового обязательства.

В данную строку переносится значение строки 14 декларации за предыдущий налоговый период. Иными словами, например, применительно к годовой декларации это означает, что по итогам года налогоплательщик перечислит в бюджет налог с прибыли, которую он получил за IV квартал (налоги за предыдущие периоды были уплачены после сдачи декларации за I квартал, полугодие, три квартала).

Обращаем внимание, что ГНАУ в п. 4 Порядка № 761 утверждает, что строка 15 отчетного периода должна равняться строке 14 предыдущего отчетного периода текущего года с учетом уточняющих расчетов налоговых обязательств в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок за предыдущие отчетные периоды. Однако такого требования п. 16.4 ст. 16 Закона о прибыли не содержит.

Следует также отметить определение ВАСУ от 19.03.2008 г. по делу № К-33774/06, в котором суд указал, что предыдущим налоговым периодом по отношению к году является налоговый период в три квартала, а не 11 месяцев. То есть, по мнению ВАСУ, в строку 15 декларации за год переносится значение строки 14 за три квартала, а не за 11 месяцев.

Сумма излишне уплаченного налога прошлых налоговых периодов (переплаты)

Сумма излишне уплаченного налога прошлых налоговых периодов (переплаты)***	16
*** Не заполняется при заполнении строки 18 декларации

Строка заполняется на основании п. 16.16 ст. 16 и п. 21.3 ст. 21 Закона о прибыли.

Сумма излишне уплаченного налога может состоять из двух составляющих:

– суммы платежей, излишне поступивших в бюджет в результате неправильного начисления или нарушения налогоплательщиком установленного порядка уплаты.

Следует учитывать, что если налоговые обязательства предыдущего периода превышали обязательства отчетного, такая переплата отражается по строке 15 декларации. Для отражения в строке 16 остаются только платежи, перечисленные сверх задекларированных либо ошибочно.

При заполнении данной строки рекомендуется сделать сверку по своему лицевому счету, чтобы быть уверенным, что эта переплата действительно числится по лицевому счету в налоговом органе (п. 1 Порядка № 761).

Сумма налога к уплате (положительное значение 14 – 15 – 16)

Данные строки 17 равны положительному значению разницы данных строк 14, 15 и 16 (п. 1 Порядка № 761).

Сумма излишне уплаченного налога прошлых налоговых периодов (переплаты), подлежащая возврату на текущий счет плательщика налога в банке-резиденте

Строка заполняется на основании п. 21.3 ст. 21 Закона о прибыли.

В данную строку вносится та сумма переплаты по налогу на прибыль, на которую налогоплательщик написал заявление о возврате, с момента представления которого данная сумма исключается из значения строки 16 независимо от того, возвращена переплата из бюджета или нет.

Суммы налогов, удерживаемые при выплате доходов

Суммы налогов, удерживаемые при выплате доходов (прибыли), в том числе:

Строка заполняется на основании п. 10.2 ст. 10, п. 13.1 - 13.2, п. 13.5 и 13.6 ст. 13 Закона о прибыли.

В этой строке отражаются суммы налогов, которые на момент представления декларации уже были перечислены в бюджет.

Следует отметить, что хотя значения этой строки и называются дополнительными показателями, ее данные также проводятся по лицевому счету налогоплательщика и должны соответствовать перечисленным суммам.

с доходов физических лиц, начисленных в виде процентов

19.1 К7

Строка заполняется на основании п.п. 9.2.2 п. 9.2 ст. 9 Закона о налоге с доходов, в соответствии с которым налоговый агент, начисляющий проценты, обязан представлять налоговый расчет общей суммы начисленных процентов и общей суммы удержанных с них налогов в составе декларации.

Данные строки 19.1 расшифровываются в приложении К7.

Однако до 2013 года в данной строке проставляется прочерк и приложение К7 не заполняется, так как данная норма о налогообложении процентов вступает в силу только с 1 января 2013 года (п.п. 22.1.4 п. 22.1 ст. 22 Закона о налоге с доходов).

с нерезидентов (кроме 19.3)

19.2

Строка заполняется на основании п. 13.1 - 13.2, 13.6 ст. 13 Закона о прибыли.

В данной строке отражаются суммы налогов, удерживаемые при выплате доходов, выплачиваемых нерезидентам (кроме налога на фрахт).

Перечень доходов, которые считаются доходами с источником их происхождения из Украины, определен п. 1.21 ст. 1 и п. 13.1 ст. 13 Закона о прибыли. К ним, в частности, относятся:

– проценты, дисконтные доходы, уплачиваемые в пользу нерезидента, в том числе проценты по долговым обязательствам, выпущенным (выданным) резидентом;

– дивиденды, которые уплачиваются (начисляются) резидентом;

– лизинговая (арендная) плата, уплачиваемая (начисляемая) резидентами или постоянными представительствами в пользу нерезидента-лизингодателя (арендодателя);

– доходы, полученные от осуществления совместной деятельности на территории Украины, доходы от осуществления долгосрочных контрактов на территории Украины;

– вознаграждение за осуществление культурной, образовательной, религиозной, спортивной, развлекательной деятельности нерезидентов (или уполномоченных ими лиц) на территории Украины;

– брокерское, комиссионное или агентское вознаграждение, полученное от резидентов или постоянных представительств других нерезидентов относительно брокерских, комиссионных или агентских услуг, предоставленных нерезидентом или его постоянным представительством на территории Украины в пользу резидентов.

Налогоплательщик, осуществляющий выплату доходов нерезиденту, а также удержание и перечисление в бюджет налога с такого дохода, обязан представлять в налоговый орган по своему местонахождению отчет о выплаченных доходах, удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов.

Строка 19.2 декларации должна соответствовать данным строки 12 колонки 4 отчета о выплаченных доходах, удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов, за исключением строки 7 колонки 4 (п. 4 Порядка № 761).

с фрахта

19.3

Строка заполняется на основании п. 13.5 ст. 13 Закона о прибыли

В соответствии с п. 1.35 ст. 1 Закона о прибыли фрахтом считается вознаграждение, уплачиваемое по договорам перевозки, найма или поднайма судна или транспортного средства (их частей) для целей перевозки:

– грузов и пассажиров морскими или воздушными судами;

– грузов железнодорожным или автомобильным транспортом.

Сумма фрахта согласно п. 13.5 ст. 13 Закона о прибыли облагается налогом по ставке 6 % с источником выплаты таких доходов за счет таких доходов.

Строка 19.3 декларации должна соответствовать данными строки 7 колонки 4 отчета о выплаченных доходах, удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов (п. 4 Порядка № 761).

Авансовые взносы, начисленные на сумму дивидендов и приравненных к ним платежей

Строка заполняется на основании п.п. 7.8.2 п. 7.8 и 7.9.4 п. 7.9 ст. 7 Закона о прибыли.

В эту строку вносится величина авансового взноса, начисленного на сумму дивидендов, предназначенных для выплаты (п.п. 7.8.2 п. 7.8 ст. 7 Закона о прибыли), а также приравненных к ним платежей в соответствии с п.п. 7.9.4 п. 7.9 ст. 7 Закона о прибыли, регулирующим налогообложение операций с бессрочными ценными бумагами (кроме ценных бумаг, удостоверяющих корпоративные права).

Значение строки заполняется нарастающим итогом за отчетный период и не может быть меньше величины, задекларированной в предыдущих отчетных периодах года.

Отметим, что если перечисление авансового взноса в бюджет происходит своевременно (до или одновременно с выплатой дивидендов), то сумма, отраженная в этой строке, будет совпадать с суммой, отраженной в строке 13.5 приложения К6.

Дивиденды и приравненные к ним платежи, уплачиваемые в бюджет государственными некорпоратизированными, казенными или коммунальными предприятиями

Строка 21 заполняется на основании п. 1.9 ст. 1, п.п. 7.8.1 и 7.8.2 п. 7.8 ст. 7 Закона о прибыли, п. 1 ст. 14 Закона № 1251.

В этой строке указывается сумма госдивидендов, подлежащая уплате в бюджет государственным унитарным предприятием.

Кроме заполнения данной строки, такие предприятия предоставляют в налоговый орган расчет части чистой прибыли (дохода), подлежащей уплате в государственный бюджет по результатам ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности в 2009 году, форма которого утверждена приказом ГНАУ от 21.05.2009 г. № 259.

Также отметим, что согласно постановлению КМУ от 11.03.2009 г. № 184 отчисления в 2009 году госдивидендов осуществляются в соответствии с требованиями Порядка отчисления в 2008 году государственными унитарными предприятиями и их объединениями в государственный бюджет части чистой прибыли (дохода), утвержденного постановлением КМУ от 05.03.2008 г. № 158.

Сумма штрафа, самостоятельно начисленного в связи с исправлением ошибок

Строка заполняется согласно п. 17.2 ст. 17 Закона № 2181.

Налогоплательщик, допустивший в декларации ошибку, приведшую к занижению налогового обязательства по налогу на прибыль (при положительном значении строки 02.2 или отрицательном значении строки 05.2), обязан самостоятельно начислить штраф в размере 5 % от суммы недоплаты. Сумма такого штрафа и отражается в строке 22 декларации.

Пеня, начисленная в связи с урегулированием безнадежной задолженности

Пеня, начисленная в связи с урегулированием сомнительной (безнадежной) задолженности

23 К4

Строка 23 заполняется на основании п.п. 12.1.2 п. 12.1 ст. 12 Закона о прибыли.

Значение этой строки переносится из соответствующей строки приложения К4.

Отметим, что обязанность по начислению пени касается только продавца товаров (работ, услуг), который ранее воспользовался нормами п.п. 12.1.1 п. 12.1 ст. 12 Закона о прибыли и впоследствии увеличил валовой доход на основании п.п. 12.1.2 п. 12.1 ст. 12.

Рассчитывается пеня за срок с первого дня налогового периода, следующего за периодом, в течение которого состоялось увеличение валовых расходов, до последнего дня налогового периода, на который приходится увеличение валового дохода, и уплачивается независимо от значения налогового обязательства налогоплательщика за соответствующий отчетный период. То есть пеню следует уплачивать независимо от того, какое значение будет иметь сумма налогового обязательства за отчетный период – положительное или отрицательное. При этом уплата пени осуществляется в сроки, предусмотренные для погашения налогового обязательства, то есть в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока для представления декларации, в котором отражена сумма такой пени.

Пеня не начисляется в следующих случаях:

– если увеличение валовых расходов согласно п.п. 12.1.1 п. 12.1 ст. 12 Закона о прибыли и увеличение валового дохода в соответствии с п.п. 12.1.2 п. 12.1 ст. 12 Закона о прибыли состоялись в одном квартале;

– если продавец увеличивает свой валовой доход в связи с погашением задолженности покупателем, а не в соответствии с требованиями п.п. 12.1.2 п. 12.1 ст. 12 Закона о прибыли;

– если задолженность (либо ее часть) списана или рассрочена в результате заключения мирового соглашения согласно законодательству по вопросам банкротства.

Общее

Вход для клиентов

Порядок составления декларации по налогу на прибыль предприятия за календарный квартал, полугодие, три квартала и год Аверс 2010-02-08