Если строка 26 декларации по НДС - со стажем Баланс 2010-01-21

ЯКЩО РЯДОК 26 ДЕКЛАРАЦІЇ З ПДВ — "ЗІ СТАЖЕМ"...

"Баланс"

№ 5, від 21 січня 2010 р.

Андрій Меншиков

провідний бухгалтер

Питання, пов'язані з нюансами заповнення рядка 26 декларації з ПДВ, знаходяться на піку актуальності. Це пов'язано не тільки з тим, що рядку 26 декларації приділяють пильну увагу органи ДПС. Не секрет, що в цьому рядку містяться суми від'ємного значення ПДВ через добровільну відмову платників податків від декларування бюджетного відшкодування. Крім того, у багатьох платників ПДВ закінчуються (або вже закінчилися) 1 095 днів із моменту декларування показників рядка 26. Про ці нюанси поговоримо в консультації.

Які показники треба включати до рядка 26

У рядку 26 декларації з ПДВ наводиться залишок від'ємного значення ПДВ, тобто сума, що залишилася після отримання бюджетного відшкодування. Цей залишок підлягає включенню до складу податкового кредиту (рядка 23.2) наступного податкового періоду (пп. 5.12.4 Порядку, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 166).

Іншими словами, у рядку 26 декларації повинні бути вказані суми податкового кредиту від придбань, за якими ще не було розрахунків з постачальниками, і тому у підприємства ще немає права задекларувати бюджетне відшкодування (пп. 7.7.2 "а" Закону про ПДВ).

Які показники потрапляють до рядка 26 на практиці

На практиці у багатьох платників податків до рядка 26 декларації потрапили суми податкового кредиту від операцій, за якими вже відбулися розрахунки з постачальниками (тобто виникло право на декларування бюджетного відшкодування ПДВ), але ці суми з тих чи інших причин не були включені до рядка 25 декларації.

Наприклад, це могло відбутися унаслідок "добровільної відмови" платника податків від бюджетного відшкодування ПДВ. Адже відомо, що так можна уникнути клопоту, пов'язаного з відшкодуванням ПДВ (документальні перевірки), який ще не дає гарантії платнику ПДВ для отримання бюджетного відшкодування на поточний рахунок.

Якщо ви відмовилися від бюджетного відшкодування добровільно, то у вас не повинно бути проблем зі "збереженням" від'ємного значення ПДВ, задекларованого в рядку 26. Може бути три варіанти подальшої долі цих сум:

• вони будуть використані для погашення податкових зобов'язань наступних звітних періодів;

• при перевірці орган ДПС "винесе" суму "добровільної відмови" з рядка 26 до вашої картки особового рахунка і ви відобразите її зі знаком "-" у рядку 23.4 декларації з ПДВ за наступний звітний період (лист ДПАУ від 01.04.09 р. № 6810/7/16-1517, далі — Лист № 6810, див. "БАЛАНС", 2009, № 40, с. 14);

• ви вирішите з користю використати "відмовні" суми і задекларувати за ними бюджетне відшкодування, подавши для цього уточнюючий розрахунок.

Але може бути й інша причина того, що суми, які слід було задекларувати до бюджетного відшкодування (перенести до рядка 25), залишаються в рядку 26 декларації. Як ми пам'ятаємо, до 01.01.08 р. згідно з редакцією пп. 7.7.2 Закону про ПДВ, що діяла у той час, можна було декларувати до бюджетного відшкодування тільки ті суми від'ємного значення ПДВ, за якими проведено розрахунки з постачальниками в попередньому податковому періоді. І після набуття чинності Закону від 28.12.07 р. № 107-VI (далі — Закон № 107) не всі платники податків на той момент змогли скористатися наданою з 01.01.08 р. можливістю задекларувати до бюджетного відшкодування суми від'ємного значення ПДВ, за якими розрахунки з постачальниками було здійснено в попередніх податкових періодах. Причиною того могли бути листи, що дозволяли декларувати бюджетне відшкодування минулих періодів тільки починаючи з 01.01.08 р. (приклад — лист ДПАУ від 23.04.08 р. № 8570/7/16-1517 у "БАЛАНСІ", 2008, № 39, с. 27. Відкликаний листом ДПАУ від 07.05.08 p. № 9091/7/16-1517, див. "БАЛАНС", 2008, № 40, с. 19).

У результаті у багатьох платників податків показники рядка 26 на сьогодні мають солідний стаж. Той факт, що цей показник до цього часу не перекритий додатним значенням ПДВ, може пояснюватися специфікою господарської діяльності платника ПДВ. Наприклад, одне підприємство придбало в іншого підприємства об'єкт нерухомості, який здає в оренду. І за минулий період суми орендної плати (і відповідно податкових зобов'язань) не перекрили вартість об'єкта і суму його податкового кредиту. І за сумами, що містяться в рядку 26 декларації, розрахунки з постачальниками вже можуть бути проведені (а можуть бути і не проведені, якщо об'єкт придбано на умовах відстрочення платежу).

Ситуація з накопиченням значення в рядку 26 часто виникає і в експортерів.

Чи є строк давності у показника рядка 26?

Відповідь на запитання про строк давності для показника рядка 26 залежить від того, у якому напрямі ви плануєте використовувати суму із "солідним стажем".

Варіант 1. Якщо цей показник так і залишатиметься в рядку 26 (тобто ви не плануєте його декларувати до бюджетного відшкодування), то строку давності для його відображення в декларації немає. Адже ви своєчасно задекларували суму податкового кредиту, унаслідок чого виникло від'ємне значення ПДВ, яке, у свою чергу, ви своєчасно відобразили в рядку 26. Ніякими нормативними актами не передбачено списання таких сум з обліку платника податків і виключення їх із декларації.

Варіант 2. Якщо ви плануєте використовувати суму з рядка 26 для декларування бюджетного відшкодування (шляхом подання уточнюючого розрахунку), то обмеження щодо строку для цього будуть. Пояснимо докладніше. Припустимо, ви після 01.01.08 р. (маючи право на бюджетне відшкодування) задекларували суму в рядку 26 замість рядка 25. У цьому випадку ви маєте право виправити помилку, подавши протягом 1 095 днів уточнюючий розрахунок (п. 5.1, пп. 15.1.1 Закону від 21.12.2000 р. № 2181-ІІІ, див. "БАЛАНС", 2008, № 90, див. також Лист № 6810). Але покваптеся виправити помилку до перевірки органом ДПС — інакше ви позбудетеся цього права після перенесення суми "добровільної відмови" на особовий рахунок.

Тепер припустимо, до 01.01.08 р. ви не декларували бюджетне відшкодування з тієї причини, що чинна на той час редакція пп. 7.7.2 Закону про ПДВ обмежувала вас у цьому праві й іншого виходу, крім заповнення рядка 26, у вас не було. Тоді ще є час виправити помилку — адже ви допустили її в січні 2008 року (дата набуття чинності розділу II Закону № 107 — 01.01.08 p.). Тобто ви повинні були в декларації за січень 2008 року задекларувати бюджетне відшкодування за сумами ПДВ, за якими проведено розрахунки з постачальниками в попередніх звітних періодах, аж до 01.07.05 р. (див. "БАЛАНС", 2008, № 40, с. 20). Оскільки з 20.02.08 р. (граничного строку подання декларації за січень 2008 року) ще не минуло 1 095 днів, у вас є право виправити помилку.

Але хочемо попередити, що можливі труднощі при здачі уточнюючого розрахунку.

Проблеми, пов'язані з декларуванням рядка 26

На практиці у платників ПДВ виникають проблеми, пов'язані з декларуванням сум у рядку 26. Випадок із практики: під час документальної перевірки у перевіряючих виник намір перенести суму з рядка 26 до рядка 25 декларації — при тому, що право на бюджетне відшкодування у платника податків ще не виникло (не проведено розрахунки з постачальниками). Пропонувалося це зробити платнику податків шляхом подання уточнюючого розрахунку. Скажемо відразу, що робити цього ні в якому разі не можна. Адже вам відмовлять у такому "бюджетному відшкодуванні" ПДВ.

Зустрічаються випадки, коли в ДПІ відмовляються прийняти декларацію, якщо в рядку 26 указані суми, задекларовані більше 1 095 днів тому. Уважаємо, що такі претензії не мають під собою підстав, адже згідно із законом не існує строку давності для відображення сум, задекларованих у рядку 26. Рекомендуємо в такій ситуації відправити декларацію поштою.

Докладніше про проблеми зі здачею податкової звітності та рекомендації щодо їх вирішення див. "БАЛАНС", 2009, № 83, с. 18. Якщо ж ви не хочете стикатися з подібними "труднощами", тоді застосовуйте методи податкового планування, що дозволяють не накопичувати суму в рядку 26 або, якщо вона вже накопичилася — використовувати з вигодою для підприємства (приклад див. у "БАЛАНСІ", 2009, № 18, с. 12).