Сопоставляем отчетность по налогу на прибыль и НДС Баланс 2010-01-11

ЗІСТАВЛЕННЯ ЗВІТНОСТІ З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК І ПДВ

"Баланс"

№ 1, від 11 січня 2010 р.

Початок нового календарного року, незважаючи на зиму, - гаряча пора для бухгалтера. Адже попереду подання річної звітності, у тому числі податкової. Саме за результатами року органи ДПС приділяють пильну увагу стиковці показників різних форм звітності в режимі камеральних перевірок. До того, як перевірять вас, перевірте себе самі. Це допоможе вам уникнути помилок, передбачити запитання свого інспектора і надати заздалегідь підготовлені відповіді.

Формули для звіряння

Декларація з ПДВ для більшості платників - місячна, і строки її подання за останній звітний період року не збігаються зі строками подання річної декларації з податку на прибуток. Але для самоперевірки бажано мати проекти обох декларацій. Формули для звіряння показників запропоновані ДПАУ, наприклад п. 6 Примірного порядку, затвердженого наказом ДПАУ від 05.12.08 р. № 761: див. табл. 1.

Таблиця 1

Подібні (з невеликими варіаціями) формули містять також Методичні рекомендації, затверджені наказом ДПАУ від 03.09.04 р. № 515. У них, зокрема, з декларації з прибутку взяті підсумкові рядки 01 та 04.

Проте запропоновані нормативними актами варіанти звірянь дуже узагальнюючі. Тому пропонуємо скласти для себе більш точні формули.

На практиці податкові органи більшу увагу приділяють відповідності суми валових доходів і суми податкових зобов'язань із ПДВ (звіряння валових витрат і податкового кредиту більш копітке, а деколи просто нереальне). Зупинимося і ми докладніше на порівнянні дохідної частини.

Чому взагалі можливе таке звіряння, адже податки абсолютно різні?

Податки різні, але основний об'єкт оподаткування - продаж (поставка) товарів, робіт, послуг - один і той самий. У законах визначення продажу товарів, результатів робіт (послуг) (п. 1.31 Закону про прибуток) і поставки товарів, послуг (п. 1.4 Закону про ПДВ) практично не відрізняються. Таким чином, порівнянними є показники форм звітності, що відображають валові доходи і податкові зобов'язання з ПДВ саме від поставки товарів, робіт, послуг. За цим принципом і відберемо показники до нашої формули.

Крім того, при складанні формули потрібно врахувати дані про коригування звітності за рік. Для цього до сумарних показників звітності з ПДВ потрібно включити дані уточнюючих розрахунків про виправлення в рядках 1-4 декларацій і дані коригувань податкових зобов'язань за звітний рік, відображених у рядку 8 декларації.

За прибутком алгоритм дещо інший: показники уточнюючих розрахунків про коригування валових доходів поточного року включати до розрахунку не потрібно, оскільки їх дані вже повинні бути перенесені до річної декларації (докладніше див. "БАЛАНС", 2009, № 88, с. 39). А показники коригувального рядка 02 потрібно включити, але з урахуванням основного принципу побудови нашої формули - тільки коригування операцій із продажу.

У результаті отримаємо формулу, наведену в табл. 2.

Таблиця 2

Причини нестиковок

Потрібно сказати, що і ця рівність виконується досить рідко. І тому є безліч абсолютно законних причин. Якщо ваші звітні показники не стикуються, знайдіть у переліку в табл. 3 ті операції, які здійснювало у звітному році ваше підприємство, і спробуйте обрахувати суму нестиковки. Коли ви підтвердите розрахунками цю суму, то зможете з упевненістю сказати, що зіставні показники декларацій - збігаються.

Операції платника податків, за якими оподаткування не збігається, можна умовно розподілити на три групи:

• перша група - це операції, за якими за одним з податків не визначається об'єкт для оподаткування;

• друга група - операції, за якими не збігається база оподаткування (суми будуть різними);

• третя група - операції, оподаткування яких розрізняється за часом відображення в податковому обліку (дата нарахування валових доходів не збігається з датою нарахування податкового зобов'язання з ПДВ).

Наведемо в табл. 3 орієнтовний перелік операцій, які можуть бути причиною розбіжностей даних декларацій з податку на прибуток і ПДВ.

Таблиця 3