Индексация заработной платы Лига 2009-06-28

Индексация заработной платы

Когда возникает необходимость индексации

Индексация денежных доходов населения проводится в случае, если величина индекса потребительских цен превысила порог индексации, установленный в размере 101 % (ст. 4 Закона об индексации).

По определению ст. 1 Закона об индексации индекс потребительских цен – показатель, характеризующий динамику общего уровня цен на товары и услуги, покупаемые населением для непроизводственного потребления, а порог индексации – это величина индекса потребительских цен, дающая основания для проведения индексации денежных доходов населения.

Индекс потребительских цен исчисляется Госкомстатом и публикуется в официальных периодических изданиях не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным.

Индексацию проводят в соответствии с Порядком № 1078, который определяет правила исчисления индекса потребительских цен для проведения индексации и сумм индексации денежных доходов населения. Эти правила распространяются на предприятия, учреждения и организации независимо от формы собственности и хозяйствования, а также на физических лиц, использующих труд наемных работников (п. 1 Порядка № 1078).

«Б&З» обращает внимание: физлица–СПД в механизме индексации появились только благодаря постановлению КМУ от 17.05.2006 г. № 690. При этом в сам Закон об индексации не были внесены соответствующие изменения по определению субъектов, на которых распространяется порядок проведения индексации, и источников выплаты сумм индексации. А ведь, как известно, Закон важнее Постановления.

Поэтому, по мнению «Б&З», вопрос проведения частными индексации заработной платы их наемных работников предпринимателями–работодателями остается сегодня открытым. Действительно ли они обязаны это делать и за счет каких источников?

«Б&З» отмечает, что процесс исчисления индекса индексации довольно трудоемкий. Поэтому чтобы не обременять сложными расчетами бухгалтеров, мы рекомендуем им использовать в своей работе универсальную таблицу индексации, в которой указывается индекс индексации на каждый месяц для индексации заработной платы работников.

Индексация заработной платы

В п. 2 Порядка № 1078 указано: индексации подлежит оплата труда наемных работников предприятий, учреждений, организаций в денежном выражении, которая включает оплату труда за выполненную работу согласно тарифным ставкам (окладам) и сдельным расценкам, доплаты, надбавки, премии, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством, а также другие компенсационные выплаты, носящие постоянный характер (!). Так, к постоянным выплатам можно отнести кроме оклада, ежемесячные доплаты и надбавки к такому окладу.

Перечень выплат, которые не подлежат индексации, определен п. 3 Порядка № 1078. Среди них указаны «непостоянные» выплаты. Значит, когда предприятие начисляет работникам разовые выплаты или выплаты, которые не носят постоянный характер, такие суммы не включаются в суммарный доход для индексации зарплаты этих работников.

К разовым выплатам можно отнести материальную помощь, единовременное (выходное) пособие при выходе на пенсию, вознаграждение по итогам работы за год, премии за выполнение отдельных поручений, выплаты к праздникам, компенсацию за дни неиспользованного отпуска и т. п. А к выплатам, которые не носят постоянный характер, можно отнести пособие по беременности и родам, пособие по временной нетрудоспособности, пособие на погребение, суммы отпускных, арендную плату и т. д.

Дополнительно к вышесказанному Минтруда Украины разъясняет: все выплаты, исчисляемые на основе средней заработной платы, в т. ч. за время ежегодного и дополнительного отпуска, индексации не подлежат (см. письмо от 30.10.2003 г. № 024-130). Так как при расчете этих сумм индексация уже включена в состав части оплаты труда.

При детальном изучении п. 3 и 4 Порядка № 100 «Б&З» не нашел подтверждения мнению Минтруда, поскольку в перечне сумм, которые включаются и не включаются в расчет средней заработной платы для оплаты отпускных, компенсации за дни неиспользованного отпуска, выходного пособия и дней командировок, вообще ничего не указано про суммы индексации.

Поэтому логично допустить, что суммы индексации не включаются в расчет средней заработной платы для перечисленных выше выплат, которые рассчитываются в соответствии с Порядком № 100.

Продолжая анализ индексации зарплаты, «Б&З» обращает внимание вот на что. Индексировать заработную плату надо не в полной ее начисленной сумме, а только в той части, которая равна размеру прожиточного минимума на трудоспособное лицо, действующему в месяце проведения индексации (п. 4 Порядка № 1078). При этом разница между прожиточным минимумом на трудоспособное лицо и начисленной заработной платой предприятием не индексируется.

Следовательно, если работнику начислена заработная плата в июле 2009 года в размере 650 грн., то индексации подлежит полная сумма, поскольку она не превышает установленный размер прожиточного минимума на трудоспособное лицо, действующий в июле, – 669 грн. В случае если работнику начислена заработная плата 1650 грн., то индексации подлежит только сумма, не превышающая размер прожиточного минимума на трудоспособное лицо, действующий в июле, – т. е. только 669 грн.

По мнению «Б&З» такое ограничение в индексировании заработной платы приводит к социальному неравенству. Так, например, работнику с заработной платой в 650 – 750 грн., индексация его давно неувеличенной зарплаты – это довольно существенная надбавка к месячному доходу. Зато для работника, которому начисляется заработная плата 10 – 15 тыс. грн., доплата в размере небольшой суммы индексации существенно не сказывается на сумме полученного на руки месячного дохода.

Пример 1.

По данным расчетно-платежной ведомости за апрель 2009 г. были произведены следующие начисления (см. таблицу 1):

Таблица 1.

Образец расчетно-платежной ведомости за апрель 2009 г.

Директору Смелому Н. В. заработная плата последний раз повышалась в мае 2008 г.

Главному бухгалтеру заработная плата не повышалась с даты ее приема на работу – 01.12.2008 г.

Уборщице Плавун М. А. подняли зарплату в апреле (в связи с ростом минимальной заработной платы) до 625 грн.

А сторожа Силач А. В. приняли на работу 23.03.2009 г.

Пользуясь таблицей индексации, начислим индексацию работникам в апреле 2009 г.:

Смелый Н. В. – 76,94 грн. = 669 грн. х 11,5 %

Милая Е. С. – 15,40 грн. = (300 грн. + 50 грн.) х 4,4 % (больничный лист не индексируется).

Плавун М. А. – индексация не проводится. В данному случае апрель 2009 г. считается базовым, а расчет индекса начинается со следующего месяца.

Силач А. В. – индексация не проводится, поскольку месяц принятия на работу считается базовым, и расчет индекса начинается со следующего месяца (т. е. с апреля 2009 г.).

Пример 2.

Заработная плата работника Кручинина К. Л. за июль составила 650 грн. С ним также заключен договор аренды автомобиля, по которому работник ежемесячно получает 200 грн. арендной платы. В этом случае индексировать нужно только оклад, т. к. арендная плата не подлежит индексации. И поскольку в примере сумма начисленной заработной платы не превышает размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (669 грн.), предприятие индексирует Кручинину К. Л. все 650 грн.

Когда зарплата не индексируется

В соответствии с п. 5 Порядка № 1078 в случае:

1) повышения размеров минимальной заработной платы;

2) или роста денежных доходов населения без пересмотра их минимальных размеров, месяц, в котором произошло повышение, считается базовым при исчислении индекса потребительских цен для индексации денежных доходов населения.

Индексация денежных доходов, полученных гражданами за этот месяц, не осуществляется. Со следующего месяца проводится исчисление нарастающим итогом индекса потребительских цен для проведения последующей индексации. И пока этот нарастающий индекс потребительских цен снова не превысит порог 101 %, до тех пор индексация не проводится (в таблице индексации этот месяц содержит новый индекс индексации).

Обратите внимание. Если в случае законодательного повышения минимальной заработной платы (в 2009 году это происходит в апреле, июле, октябре и декабре) предприятие не проводит реального (!) увеличения доходов работников (т. е. их оклады не пересматриваются в сторону увеличения), базовым при проведении индексации денежных доходов считается месяц последнего повышения заработной платы на предприятии, а не месяц законодательного увеличения минимальной заработной платы (см. письмо Минтруда Украины от 17.01.2007 г. № 2/10/136-07).

Если же на предприятии всем работникам была повышена заработная плата, например с 01.07.2009 г. в связи с увеличением минимальной зарплаты, в этом случае июль 2009 года считается базовым месяцем для всех этих работников и индексация не проводится до месяца, когда нарастающий индекс потребительских цен снова превысит порог 101 %.

«Б&З» напоминает, что уменьшение дохода работников не является основанием считать месяц базовым (см. письма Минтруда Украины от 14.02.2007 г. № 9/10/136-07 и от 15.03.2007 г. № 15/10/136-07).

Часто предприятия проводят ежемесячное (ежеквартальное) увеличение должностных окладов (ставок) с целью избежания индексации.

«Б&З» советует такое повышение делать правильно следующим образом.

Так, пунктом 5 Порядка № 1078 определено, что:

1) в случае когда повышение размеров минимальных социальных гарантий (в т. ч. минимальной заработной платы) не сопровождается фактическим ростом денежных доходов граждан, индексация продолжается на общих основаниях (см. пример 1);

2) если сумма увеличения денежных доходов меньше суммы индексации, последующая индексация проводится в обычном порядке (см. пример 2).

Пример 3.

Штатным расписанием предусмотрено, что оклад главного бухгалтера предприятия составляет 2000 грн. С 01.07.2009 г. увеличивается размер минимальной заработной платы до 630 грн. При этом размер должностного оклада главного бухгалтера в июле остается без изменений, поэтому индексация продолжает проводиться в обычном порядке: сумма индексации составляет 60 грн. (условно), и общая начисленная заработная плата за июль – 2060 грн.

Пример 4.

Штатным расписанием предусмотрено, что оклад главного бухгалтера предприятия составляет 2000 грн. С 01.07.2009 г. в штатном расписании главному бухгалтеру повышен размер оклада до 2020 грн. Но мы знаем, что если бы заработная плата не была повышена, то главному бухгалтеру было бы начислено 2060 грн. (2000 грн. по окладу и 60 грн. индексации).

То есть сумма, на которую увеличен оклад в июле 2009 г., меньше суммы индексации, которая бы была начислена в этом месяце. Поэтому в данном случае июль не считается базовым месяцем и индексация продолжает начисляться в обычном порядке.

Если же штатным расписанием в июле 2009 г. установлен оклад главному бухгалтеру 2100 грн. (что больше 2060 грн.), тогда июль в этом случае считается базовым месяцем и индексация в этом месяце уже не проводится.

Кстати, как отмечает Минтруда Украины в письме от 15.03.2007 г. № 15/10/136-07, рост или уменьшение денежных доходов в зависимости от выработки не считается базовым и индексация доходов осуществляется на общих основаниях. В этом случае базовым будет считаться лишь месяц, в котором была повышена «расценка» за работу.

Пример 5.

Работнику, принятому в январе 2009 года, начисляют ежемесячно зарплату исходя из сдельной расценки 5,60 грн. / 1 деталь. За апрель 2009 года работник сдал 350 деталей, за что ему начислили 1960 грн. Индексация составила 10,04 грн. (669 грн. х 1,5 %).

Итого начислено за апрель 1970,04 грн. = 1960 грн. + 10,04 грн.

В мае сдельные расценки остались без изменения, при этом работник сдал 380 деталей, за что ему начислили 2128 грн. заработной платы.

Как видите, сумма заработной платы в мае выше, чем в апреле, при этом сдельная расценка осталась без изменения. Поэтому месяц приема работника (январь 2009 года) считается базовым и за май ему начисляется индексация в сумме 19,40 грн. (669 х 2,9 %).

Пример 6.

Работнику, принятому в январе 2009 года, начисляют ежемесячно зарплату исходя из сдельной расценки 5,60 грн. / 1 деталь. За апрель 2009 года работник сдал 350 деталей, за что ему начислили 1960 грн. Индексация составила 10,04 грн. (669 грн. х 1,5 %).

Итого начислено за апрель 1970,04 грн.

С мая сдельные расценки увеличены до 7,50 грн. / 1 деталь, работник сдал 380 деталей, за что ему начислили 2850 грн. заработной платы.

Как видите, сумма заработной платы в мае выше, чем в апреле, в первую очередь из-за повышения сдельных расценок.

Поэтому чтобы определить, является ли базовым месяц повышения расценки, необходимо сравнить сумму индексации, начисленную на зарплату работника в мае, рассчитанную исходя из старых сдельных расценок и выполненного в мае объема, и сумму повышения заработной платы в связи с увеличением сдельных расценок.

Так, по данным нашего примера, если в мае сдельные расценки не повышают, то работник получил бы 2128 грн. заработной платы, а с учетом индексации 2147,40 грн. (2128 грн. + 19,40 грн., см. данные примера 5). Что значительно ниже, чем работнику начислено в мае исходя из новых сдельных расценок, – 2850 грн.

Другими словами, сумма повышения зарплаты в мае перекрыла сумму возможной индексации (19,40 грн. в мае). Поэтому май становится базовым месяцем и индексация за этот месяц не проводится.

Индексация зарплаты совместителям, студентам, работающим пенсионерам

Совместители. В соответствии со ст. 10 Закона об индексации и п. 7 Порядка № 1078 лицу, работающему по совместительству, осуществляется индексация доходов по основному месту работы, а затем уже осуществляется индексация доходов от работы по совместительству.

При этом совместитель должен предоставить справку с основного места работы о размере дохода, подлежащего индексации, и проиндексированного дохода.

«Б&З» обращает внимание, что только на основании предоставленной справки (в произвольной форме) работнику можно провести индексацию по неосновному месту работы. При этом индексация его заработной платы будет осуществляться в пределах суммы, не превышающей прожиточный минимум, установленный для трудоспособных лиц, с учетом полученной зарплаты по основному месту работы.

Пример 7.

Оклад работника по основному месту работы – 630 грн., в июле вместе с суммой индексации начисленная заработная плата составила 638,30 грн. Работник представил справку с основного места работы, в которой указана необходимая информация. Тогда по совместительству его заработная плата будет индексироваться только в сумме 30,70 грн. (669,00 грн. – 638,30 грн.).

Если же работник, работающий на предприятии по совместительству, никаких справок с основного места работы не предоставлял, индексировать его заработную плату на этом предприятии нет оснований.

Одновременно в случае совмещения профессий (должностей) на одном предприятии, если совмещение носит:

1) постоянный характер – при росте денежных доходов за счет увеличения постоянных составляющих оплаты труда по одной из профессий месяц, в котором произошло повышение, считается базовым и индексация за этот месяц не проводится;

2) временный характер – индексация осуществляется на общих основаниях.

Работающие студенты. Как определяет ст. 10 Закона об индексации, оплата труда студентов и учащихся дневных отделений учебных заведений индексируется в размере, который с учетом стипендии не превышает прожиточный минимум для трудоспособного лица.

Согласно п. 8 Порядка № 1078 работающим студентам и учащимся дневных отделений, которым заработная плата выплачивается не по месту учебы, учебные заведения выдают по их требованию справку о размере стипендии. На основании этой справки осуществляется индексация заработной платы по месту работы студентов и учащихся в пределах прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц, с учетом полученной стипендии. При этом форма обучения (очная, заочная, вечерняя, по контракту или на бюджетной основе) значения не имеет.

Пример 8.

Работник предприятия, успешно обучающийся в ВУЗе, представил работодателю справку о том, что размер начисленной ему стипендии за месяц составляет 320 грн. Оклад студента на предприятии 800 грн. В этом случае индексации подлежит доход в размере 349 грн. (669 грн. – 320 грн).

Работающие пенсионеры. Если на предприятии работают пенсионеры, индексация их заработной платы проводится в обычном порядке, как и для всех прочих работников. Так, в соответствии со ст. 10 Закона об индексации, пенсия работающих пенсионеров индексируется в размере, который с учетом оплаты труда не превышает прожиточный минимум для трудоспособного лица. И как указано в п. 9 Порядка № 1078, работающим пенсионерам в первую очередь индексируется сумма оплаты труда.

Индексация пенсии осуществляется уже после индексации суммы оплаты труда на основании справки работодателя, в которой указываются:

– размер оплаты труда работающего пенсионера;

– проиндексированная ее сумма и сумма индексации.

В двухнедельный срок после проведения индексации оплаты труда работодатель обязан представлять в пенсионный фонд информацию о размере оплаты труда их работающих пенсионеров. На основании представленной информации пенсионный фонд осуществляют перерасчет сумм индексации пенсий.

Но как показывает практика, немногие работодатели подают в пенсионный фонд информацию об индексации заработной платы работающих пенсионеров, поскольку очень часть сумма их заработной платы превышает 669 грн.

Отдельное внимание «Б&З» обращает на работников, пострадавших в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания. Таким работникам, прежде всего индексируется сумма оплаты труда. Как и в случае с пенсионным фондом, работодатель в двухнедельный срок после проведения индексации оплаты труда должен подавать отделениям исполнительной дирекции Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний информацию о размере оплаты труда работающего пострадавшего, проиндексированную ее сумму и сумму индексации. Отделения исполнительной дирекции Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании представленной информации осуществляют перерасчет сумм индексации ежемесячной денежной суммы, компенсирующий соответствующую часть утраченного заработка (п. 10 Порядка № 1078).

Ответственность за неиндексирование зарплаты

В соответствии со ст. 15 Закона об индексации, за нарушение законодательства об индексации денежных доходов населения виновные лица привлекаются к ответственности в соответствии с законом. Согласно ст. 41 КоАП, на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности и граждан – субъектов предпринимательской деятельности, нарушающих требования законодательства о труде, налагается штраф от 30 до 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, т.е. от 510 до 1700 грн.

Согласно Постановлению № 50 и Приказу № 72 проверять предприятие относительно соблюдения норм законодательства о труде имеют право должностные лица Государственного департамента надзора за соблюдением законодательства о труде.

И как показывает практика таких проверок, инспекторы всегда обращают внимание на выполнение работодателем нормы относительно проведения индексации заработной платы (см. также письмо Минтруда от 22.03.2006 г. № 1993/0/14-06/13).

Если предприятие не проводит индексацию заработной платы, то указывая такое нарушение в акте и предписании, инспектор одновременно обязует такого работодателя не только провести доначисление индексации, но и доначислить на них компенсацию за несвоевременную выплату индексации (поскольку такое требование указано в п. 4 Порядка № 1078).

Учет сумм индексации

Суммы выплат, связанных с индексацией заработной платы работников, в пределах, предусмотренных действующим законодательством, включаются в фонд дополнительной заработной платы. Поэтому такие суммы на основании пп. 5.6.1 Закона о прибыли включаются в валовые расходы как расходы по оплате труда.

Поскольку суммы индексации включаются в фонд оплаты труда в соответствии с пп. 2.2.7 Инструкции № 5, они прибавляются к сумме заработной платы и из общего дохода уже удерживаются налог с доходов физических лиц, взносы в фонды социального страхования (пенсионный, соцстрах и безработица).

Начисления в фонды социального страхования (пенсионный, соцстрах, безработица и несчастный случай) на суммы индексации проводятся также в общем порядке.

В бухгалтерском учете сумма индексации отражается в том же порядке, что и заработная плата, являющаяся объектом индексации.

автор: Татьяна Мойсеенко,
налоговый консультант

Правовой глоссарий:

1. Закон об индексации – Закон Украины «Об индексации денежных доходов населения» от 03.07.91 г. № 1282-XII.

2. Закон о прибыли – Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

3. Порядке № 1078 – Порядок проведения индексации денежных доходов населения, утвержденный постановлением КМУ от 17.07.2003 г. № 1078.

4. Постановление № 50 – постановление КМУ «Некоторые вопросы Государственного департамента надзора за соблюдением законодательства о труде» от 18.01.2003 г. № 50.

5. Приказ № 72 – приказ Минтруда «Об утверждении нормативно-правовых актов относительно выполнения функций должностными лицами Госнадзортруда и его территориальных органов» от 21.03.2003 г. № 72.

6. Порядок № 100 – Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.

7. Инструкция № 5 – Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.