 |
 |
||||||||||||||
|
| Налогообложение НДС туристической деятельности Лига 2009-07-05Налогообложение НДС туристической деятельности Бухгалтер&Закон 29.06.2009 – 05.07.2009, № 05 (05)
Несмотря на то что в ст. 5 Закона о туризме субъектами туристической деятельности названы: • туристические операторы; • туристические агенты; • другие субъекты предпринимательской деятельности, предоставляющие услуги временного размещения (проживания), питания, экскурсионные, развлекательные и прочие туристические услуги; • гиды-переводчики, экскурсоводы, спортивные инструкторы, проводники и другие специалисты туристического сопровождения; • физические лица, не являющиеся субъектами предпринимательской деятельности и предоставляющие услуги по временному размещению (проживанию), питанию и т. п., особенности обложения НДС установлены только для туристических операторов и туристических агентов при операциях поставки туристического продукта, туристических услуг (далее – туроператор, турагент, турпродукт и туруслуги соответственно). Поэтому поставка другими субъектами туристической деятельности услуг, которые в Законе о туризме относятся к туристическим, подлежит обложению НДС на общих основаниях. Порядок налогообложения туроператором операций поставки турпродукта и туруслуг зависит от места их фактического предоставления: • за пределами таможенной территории Украины – базой налогообложения туроператора является вознаграждение. А именно разница между стоимостью поставленного им турпродукта, туруслуг и стоимостью расходов, понесенных в результате приобретения (создания) такого турпродукта и туруслуг; • на таможенной территории Украины операции поставки турпродукта, туруслуг облагаются НДС на общих основаниях. Налогообложение турагентами операций поставки турпродукта, туруслуг не зависит от фактического места их предоставления. Базой обложения НДС в этом случае является комиссионное вознаграждение турагента, которое начисляется (выплачивается) ему туроператором, другими поставщиками услуг, в т. ч. за счет средств, полученных турагентом от потребителей (п. 8.4 Закона о НДС). ГНАУ в письме от 18.05.2009 г. № 10191/7/16-1517 (а ранее в письме от 27.08.2008 г. № 17314/7/16-1517) разъяснила, что если налогоплательщик, имеющий лицензию туроператора, частично осуществляет деятельность как турагент, то обложение НДС операций в пределах турагентской деятельности осуществляется по правилам, установленным для налогообложения операций турагента. При этом туроператор (в зависимости от порядка налогообложения) должен вести отдельный учет операций: • поставки турпродукта, туруслуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины; • поставки турпродукта, туруслуг, место предоставления которых находится за пределами таможенной территории Украины; • осуществляемых туроператором как турагентом. Учитывая то, что на территории Украины турпродукт может поставляться туроператором как конечным потребителям на основании договора на туристическое обслуживание, так и турагентам на основании агентского соглашения, дата возникновения налоговых обязательств по НДС будет определяться по-разному. В следующих разделах «Б&З» предлагает рассмотреть отдельный учет операций, который должен вести туроператор в зависимости от порядка налогообложения операций поставки турпродукта.
Обложение НДС поставки турпродукта конечным потребителям при предоставлении его на территории Украины В п. 8.3 Закона о НДС установлено, что порядок налогообложения туроператором операций поставки турпродукта, туруслуг с местом их предоставления на таможенной территории Украины осуществляется на общих основаниях. Статьей 20 Закона о туризме определено, что по договору на туристическое обслуживание одна сторона (туроператор) за установленную договором плату обязуется обеспечить предоставление по заказу второй стороны (туриста) комплекс туруслуг (турпродукт). При этом формой письменного договора на туристическое или экскурсионное обслуживание может быть ваучер. Согласно п. 1.2 Инструкции № 50 ваучер – это документ, который является основанием и гарантией для получения туристом оплаченной услуги или комплекса услуг у субъекта туристической деятельности, предоставляющего услуги. Исходя из того что по договору туристического обслуживания туристам предоставляются уже оплаченные услуги, датой возникновения налоговых обязательств по НДС является дата получения туроператором (по правилу «первого события», установленного пп. 7.3.1 Закона о НДС) оплаты. База обложения НДС операций поставки услуг на основании п. 4.1 Закона о НДС определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по договорным (свободным) ценам, но не ниже обычных цен. При этом в состав такой стоимости включаются любые суммы денежных средств, которые передаются налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости услуг.
Обложение НДС поставки турпродукта турагентам при предоставлении его на территории Украины Турагентам турпродукты, туруслуги поставляются на основании агентского договора. Поэтому турагенты в ст. 5 Закона о туризме определены как юридические лица или физические лица – субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие посредническую деятельность по реализации турпродукта туроператоров и туруслуг других субъектов туристической деятельности, а также посредническую деятельность по реализации характерных и сопутствующих услуг. В соответствии с ч. 2 ст. 297 ХКУ агентский договор должен определять сферу, характер и порядок выполнения коммерческим агентом посреднических услуг, права и обязанности сторон, условия и размер его вознаграждения, санкции в случае нарушения сторонами условий договора, другие необходимые условия, определенные сторонами. База обложения НДС операций поставки туруслуг также определяется на основании п. 4.1 Закона о НДС, а порядок определения даты увеличения налоговых обязательств при поставке услуг по посредническим договорам установлен абз. 2 п. 4.7 этого Закона. Такой датой является дата получения денежных средств или других видов компенсации стоимости товаров от турагента. Отражение в учете таких операций «Б&З» представил в табл. 1. Таблица 1
Обложение НДС поставки туруслуг, место предоставления которых находится за пределами Украины Когда место непосредственного предоставления турпродукта, туруслуг расположено за пределами таможенной территории Украины, базой обложения НДС при их поставке является вознаграждение туроператора. Это вознаграждение определяется как разница между стоимостью поставленных туроператором турпродукта, туруслуг и стоимостью расходов, понесенных им в результате приобретения туруслуг или создания турпродукта. При этом стоимость расходов, понесенных туроператором, определяется как совокупность расходов, понесенных им в связи с заказом определенных услуг физическим или юридическим лицам, которые предусмотрены соответствующими соглашениями, заключенными согласно действующему законодательству. Рассмотрим в таблице 2 формирование расходов туроператора на примере составления калькуляции экскурсионного тура в Париж на 7 дней для одного туриста (цифры условные). Таблица 2
Поскольку нормами п. 8.1 Закона о НДС установлен только порядок определения базы налогообложения, то дата возникновения налоговых обязательств определяется в общем порядке, установленном пп. 7.3.1 либо абз. 2 п. 4.7 этого Закона, в зависимости от того, кому поставляется турпродукт (потребителю или турагенту). Таблица 3
Обложение НДС операций, осуществляемых туроператором как турагентом Операции туроператора, в которых он выступает в качестве турагента, подлежат обложению НДС по правилам, установленным для налогообложения операций турагента. Базой налогообложения является агентское вознаграждение, которое начисляется (выплачивается) турагенту туроператором, в том числе за счет денежных средств, полученных им от потребителя турпродукта, туруслуг (п. 8.4 Закона о НДС). Датой увеличения налоговых обязательств турагента является дата, определенная по правилам, установленным п. 7.3 Закона о НДС, т. е. «по первому событию» (абз. 2 п. 4.7 этого Закона). При этом права на налоговый кредит по стоимости турпродукта турагент не имеет, так как не приобретает его у туроператора. Поэтому дата увеличения налогового кредита, установленная положениями абз. 2 п. 4.7 Закона о НДС, не применяется. Зато турагент вправе признать налоговый кредит по собственным расходам, связанным с осуществлением им такой посреднической деятельности. На основании таблицы 2 «Б&З» представит в таблице 4 отражение операций в учете турагента, исходя из того, что вознаграждение турагента составляет 495 грн. (45 евро x 11 грн. / 1 евро). В том числе сумма вознаграждения – 415,50 грн; НДС 20 % – 82,50 грн. Таблица 4
автор: Светлана Гавриляка, эксперт-аналитик Правовой глоссарий: 1. ХКУ – Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV. 2. Закон о туризме – Закон Украины «О туризме» от 15.09.95 г. № 324/95-ВР, в редакции Закона Украины от 18.11.2003 г. № 1282-IV. 3. Закон о НДС – Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР. 4. Инструкция № 50 – Инструкции о порядке оформления ваучера на предоставление туристических услуг и его использования, утвержденная приказом ГНАУ от 06.06.2005 г. № 50.
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
