Испраляем ошибки по НДС за длительный период Баланс 2010-02-22

ВИПРАВЛЯЄМО ПОМИЛКИ З ПДВ ЗА ТРИВАЛИЙ ПЕРІОД

"Баланс"

№ 15, від 22 лютого 2010 р.

Андрій Меншиков

провідний бухгалтер

На підприємство прийшов новий бухгалтер, перевірив нарахування ПДВ за декілька попередніх періодів і виявив помилки, які призвели до різних податкових наслідків (заниження від'ємного значення, недоплата та переплата ПДВ до бюджету). Розповімо, як виправити такі помилки.

Нагадаємо коротко правила, якими треба керуватися при виправленні помилок із ПДВ:

• помилки можна "ліквідувати" двома способами — виправити в поточній декларації або подати уточнюючий розрахунок. У декларації або в одному уточнюючому розрахунку виправляються помилки одного податкового періоду;

• у декларації можна виправити помилки, допущені при визначенні податкового зобов'язання та/або податкового кредиту. Якщо ж ці показники не перекручені, а допущено помилки, наприклад, при визначенні показників рядків 22.2, 23, 24, 25, 26, тоді треба здавати уточнюючі розрахунки.

Приклад

У лютому за результатами самоперевірки ПДВ за жовтень 2009 року - січень 2010 року бухгалтер виявив помилки (не пов'язані із запізнілими податковими накладними).

Показники декларацій із ПДВ (колонка Б) і суми виявлених помилок наведемо в таблиці ("+" —завищення, "-" — заниження показника).

Таблиця 1.

(грн.)

Крок 1. Виправляємо помилку за жовтень

На 100 грн. занижено податковий кредит і від'ємне значення ПДВ, яке вперше утворилося через перевищення податкового кредиту над податковими зобов'язаннями. Цю помилку можна виправити двома способами:

• в уточнюючому розрахунку за жовтень. Якщо подати його в лютому, то сума заниження від'ємного значення (100 грн.) відобразиться в рядку 23.3 декларації за наступний звітний період (березень). Тобто зможе зменшити податкові зобов'язання тільки в березні;

• у рядку 16.1 декларації за лютий зі знаком "+" (з обов'язковим заповненням додатка 1 до декларації). Тоді сума заниження від'ємного значення зменшить податкові зобов'язання лютого.

Якщо ви не чекаєте до 20 березня перевірку з органу ДПС (після перевірки відобразити коригування в декларації буде проблематично), то можете скористатися цим способом (тільки заздалегідь ознайомтеся з рекомендаціями в кінці статті). Але врахуйте, що тоді інші місяці доведеться коригувати уточнюючими розрахунками.

Якщо вам треба уточнити свої показники до перевірки — подавайте уточнюючий розрахунок за жовтень (див. фрагмент 1 у кінці консультації).

Як бачимо, при виправленні помилок у лютому суму заниження від'ємного значення ПДВ за жовтень не можна використовувати для зменшення суми донарахування податкових зобов'язань за листопад (80 грн.) і грудень (230 грн.).

Крок 2. Виправляємо помилку за листопад

Занижені на 80 грн. податкові зобов'язання пропонуємо виправити уточнюючим розрахунком (див. фрагмент 2 у кінці консультації).

Крок 3. Виправляємо помилку за грудень

Занижені на 250 грн. податкові зобов'язання (ряд. 1) можна виправити двома способами:

• або в декларації за лютий (не забудьте, що так виправляємо тільки один період! Виправлення призведе до нарахування 5 %-вого штрафу (13 грн.), суму якого показуємо в ряд. 28, а суму помилки — у ряд. 28.2);

• або уточнюючим розрахунком (див. фрагмент 3 у кінці консультації).

Крок 4. Виправляємо помилку за січень

На 90 грн. занижено податковий кредит і суму податку, що підлягає сплаті до бюджету. Таку помилку можна виправити:

• у декларації за лютий — відобразити в рядках 16, 16.1 зі знаком "+" і подати розрахунок коригування (додаток 1) до декларації з ПДВ. Сума коригування зменшить податкові зобов'язання лютого на 90 грн. Це приведе або до меншої сплати ПДВ за лютий (якщо в результаті будуть заповнені ряд. 20 і 27), або до заповнення рядка 22.2;

• уточнюючим розрахунком. У результаті його подання на картці особового рахунка (КОР) утворюється "жива" переплата, яка може бути зарахована в рахунок сплати ПДВ за іншими деклараціями.

Висновки та рекомендації

Як бачимо, є багато варіантів виправлення помилок за тривалий період. Щоб обрати оптимальний варіант, покажемо підсумкові результати в табл. 2.

Таблиця 2.

Виходячи з отриманих результатів, пропонуємо такий алгоритм виправлення помилок.

1. Подати уточнюючий розрахунок за січень і переконатися, що його результати проведені в КОР.

2. Потім подати уточнюючий розрахунок за грудень, заздалегідь сплативши до бюджету 160 грн. (250 - 90) ПДВ і 13 грн. штрафу.

3. Одночасно подати уточнюючі розрахунки за листопад і жовтень, заздалегідь сплативши 30 грн. ПДВ за листопад і штраф 4 грн.

4. Відобразити в рядку 23.3 декларації за березень суми: заниження рядка 22.2 за жовтень (100 грн.) і завищення рядка 23.2 за листопад (50 грн.).

А оскільки варіантів виправлення багато, кожен бухгалтер може скласти свій власний алгоритм на основі наших рекомендацій.

-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Фрагмент 1.

...

(грн.)

...

-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Фрагмент 2.

...

(грн.)

...

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Фрагмент 3.

…

(грн.)

...