Коммутаторы, маршрутизаторы, мини-АТС Все это не здания и сооружения, а ЭВМ Лига 2010-04-04

Коммутаторы, маршрутизаторы, мини-АТС
Все это не здания и сооружения, а ЭВМ

Бухгалтер&Закон 29.03.2010 – 04.04.2010, № 13 (44)

Напомним, что в соответствии с пп. 8.2.2 Закона о прибыли основные фонды, в частности, делятся на такие группы:

• группа 1 – здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли;

• группа 4 – электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие информационные системы, компьютерные программы, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных товаров (предметов).

После прочтения приведенной нормы сам собой напрашивается вывод о том, что оборудование нельзя относить к 1-й группе основных фондов.

Однако не будем торопиться и рассмотрим затронутый вопрос более подробно.

Мнение Комитета ВРУ

В своем разъяснении Комитет ВРУ отмечает, что такое оборудование, как коммутаторы, маршрутизаторы, источники бесперебойного питания, мини-АТС, в налоговом учете должно быть отнесено к основным фондам 4-й группы при условии, что оно является структурной составляющей компьютерной и информационной систем, включая устройства сбора (ввода) информации, ее накопления, преобразования, передачи, считывания или печати и т. п. По своим характеристикам такое оборудование должно быть мобильным с целью его отключения и перестановки из одного помещения в другое, несложным при монтаже (демонтаже).

Расходы на приобретение такого оборудования не должны быть непосредственно связаны со зданием (не должны быть включены в сметную стоимость такого здания) и не должны являться отдельными сооружениями, которые включаются в 1-ю группу основных фондов (см. письмо от 03.04.2009 г. № 04-27/470).

Как видим, мнение авторов письма однозначно: оборудование относится к 4-й группе основных фондов. Однако для этого необходимо соблюдение трех условий, а именно:

• оборудование должно являться структурной составляющей компьютерной и информационной систем;

• по своим характеристикам оборудование должно быть мобильным, т. е. должна существовать техническая возможность перестановки его из одного помещения в другое;

• расходы на его приобретение не должны быть связаны с приобретением (сооружением) объектов основных фондов, т. е. расходы на приобретение оборудования не должны включаться в стоимость здания (помещения), а должны выделяться отдельно.

Кроме того, Комитет ВРУ делает еще один важный вывод: определение групп основных фондов с целью начисления налоговой амортизации, к которым по своим характеристикам и функциональному назначению относятся основные фонды, должно осуществляться согласно нормам пп. 8.2.2 Закона о прибыли. Положения ДК 013-97, на который ссылаются налоговики в некоторых своих письмах по рассматриваемому вопросу, в данном случае применять не следует.

Мнение ГНАУ

Центральное налоговое ведомство неоднократно высказывалось о том, что в налоговом учете оборудование необходимо относить к 1-й группе основных фондов (см., например, письма от 07.09.2006 г. № 16636/7/31-3017, от 14.03.2008 г. № 4956/7/15-0517 и от 25.05.2009 г. № 10811/7/15-0217).

«Б&З» считает такую позицию весьма спорной и не подкрепленной соответствующими законодательными нормами.

По нашему мнению, вопрос об отнесении отдельных элементов оборудования к 1-й группе основных фондов может рассматриваться только в том случае, если эти элементы неотделимы от помещения (здания, сооружения), в котором они размещены и/или их стоимость включена в сметную стоимость такого помещения (здания, сооружения).

Что же касается ссылок ГНАУ (при обосновании своей точки зрения) на положения ДК 013-97, то считаем их неправомерными.

Дело в том, что в основу этого документа было положено распределение основных фондов на три группы, определенных Положением № 1075, уже давно утратившим свою силу. Учитывая это, при отнесении основных фондов к той или иной группе следует руководствоваться действующим законодательством, т. е. Законом о прибыли (см. письмо Госкомстата от 03.12.2007 г. № 03/7-8/872).

Кстати, с этим в свое время соглашалась и сама ГНАУ (см. письмо от 16.04.2004 г. № 2914/6/15-1116).

Наши сомнения

Несмотря на то, что мнение Комитета ВРУ нам гораздо ближе, чем ГНАУ, позволим себе высказать некоторые сомнения и относительно позиции первого из указанных органов.

По мнению «Б&З», рассматриваемое оборудование нельзя однозначно причислять к электронно-вычислительным машинам и другим машинам для автоматической обработки информации, а значит и к 4-й группе основных фондов. Если рассматривать коммутаторы, маршрутизаторы, источники бесперебойного питания и мини-АТС как отдельные объекты, то станет очевидно, что они имеют несколько иное функциональное предназначение.

Считаем, что такое оборудование может быть отнесено и ко 2-й группе. Ведь его вполне можно назвать офисным оборудованием (устройствами).

Напомним, что в соответствии с пп. 8.2.2 Закона о прибыли к данной группе, в частности, относятся электромеханические приборы и инструменты, другое конторское (офисное) оборудование, устройства и принадлежности к ним.

Раз так, значит такому оборудованию место во 2-й группе с соответствующей нормой амортизации.

Кстати, Высший административный суд Украины считает, что телефонную станцию (мини-АТС) следует относить именно к этой группе (см. определение от 01.02.2007 г.).

В заключение отметим, что как бы там ни было, но рассматриваемое разъяснение Комитета ВРУ можно рассматривать в качестве дополнительной и весомой поддержки тем плательщикам налога на прибыль, которые не согласны с изложенной выше фискальной позицией ГНАУ.

автор: Андрей Нефёдов, редактор

Правовой глоссарий:

1. Закон о прибыли – Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР.

2. Положение № 1075 – Положение о порядке определения амортизации и отнесении амортизационных отчислений на расходы производства (оборота), утвержденное постановлением КМУ от 06.09.96 г. № 1075.

3. ДК 013-97 – Государственный классификатор Украины «Классификация основных фондов ДК 013-97», утвержденный приказом Госстандарта от 19.08.97 г. № 507.