В декларацию по налогу на прибыль сельскохозяйственного предприятия перенесены убытки прошедшего периода (2007 – 2008 гг.). Подлежит ли сумма убытков индексации в декларации по налогу на прибыль за 2009 г.? Вестник ГНАУ 2010-02-19

? У декларацію з податку на прибуток сільськогосподарського підприємства перенесено збитки минулого періоду (2007 – 2008 рр.). Чи підлягає сума збитків індексації в декларації з податку на прибуток за 2009 р.?

Відповідно до п. 11.1 ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (зі змінами та доповненнями, за текстом – Закон № 334/94-ВР) річний податковий період виробників сільськогосподарської продукції починається з 1 липня поточного звітного (бюджетного) року і закінчується 30 червня року, наступного за звітним, тому виробники сільськогосподарської продукції подають декларацію та сплачують податок на прибуток один раз на рік. 

Таким чином, згідно з п. 14.1 ст. 14 Закону № 334/94-ВР підприємства, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, сплачують податок на прибуток у порядку і в розмірах, передбачених цим Законом, за підсумками звітного податкового року.

Валові доходи і витрати підприємств – виробників сільськогосподарської продукції, утримані (понесені) протягом звітного податкового року, підлягають індексації виходячи з офіційного індексу інфляції за період від місяця, наступного за місяцем понесення таких витрат (отримання доходів), до кінця звітного податкового року.

Сума нарахованого податку зменшується на суму податку на землю, що використовується у сільськогосподарському виробничому обороті.

При цьому згідно з п. 14.2 ст. 14 Закону № 334/94-ВР дія пункту 14.1 цієї статті не поширюється на підприємства, основною діяльністю яких є виробництво та/або продаж продукції квітково­декоративного рослинництва, дикорослих рослин, диких тварин і птахів, риби (крім риби, виловленої у річках та закритих водоймах), хутряних товарів, лікеро-горілчаних виробів, пива, вина і виноматеріалів (крім виноматеріалів, що продаються для подальшої переробки), які оподатковуються у загальному порядку.

Порядок індексації валових доходів і витрат підприємств – виробників сільськогосподарської продукції, затверджений наказом Міністерства сільського господарства і продовольства України від 15.07.97 р. № 212, передбачає ведення сільгосппідприємствами окремого журналу податкового обліку, в якому за підсумками роботи за місяць робляться записи про отримані валові доходи і здійснені валові витрати за статтями, визначеними в декларації з податку на прибуток підприємств, при цьому загальна сума валових доходів і валових витрат щомісяця індексується, виходячи з офіційного індексу інфляції. Це означає, що для кожного місяця звітного податкового року застосовується свій ланцюговий індекс інфляції, який розраховується як добуток офіційних індексів, починаючи з наступного місяця і до кінця податкового року.

Враховуючи вищезазначене, збитки минулих років, перенесені в декларацію з податку на прибуток поточного звітного періоду, не підлягають індексації, оскільки відповідно до п. 14.1 ст. 14 Закону № 334/94-ВР виробники сільськогосподарської продукції зобов'язані щомісяця протягом звітного податкового року проводити індексацію валових доходів та витрат, виходячи з офіційного індексу інфляції.