Оплата товара в инвалюте частями: как определить валовые расходы Лига 2009-11-01

? Принимаю дела у бывшего бухгалтера, и по учету одной из операций возникли сомнения. Ситуация следующая. Предприятие в конце 2007 – начале 2008 г. осуществляло внешнеэкономическую деятельность: по договору купли-продажи приобрело товары у нерезидента. Вначале нерезиденту был перечислен аванс (частями):

1) в декабре 2007 г. – 10000 долл. США (курс НБУ – 5,05 грн. / 1 долл. США, коммерческий курс покупки доллара – 4,68 грн. / 1 долл. США);

2) в январе 2008 г. – 5000 долл. США (курс НБУ – 5,05 грн. / 1 долл. США, коммерческий курс – 6,5 грн. / 1 долл. США);

3) в феврале 2008 г. – 20000 долл. США (курс НБУ – 5,05 грн. / 1 долл. США, коммерческий курс – 7,0 грн. / 1 долл. США).

Товар получили в феврале на сумму 25000 долл. США (коммерческий курс – 7,7 грн. / 1 долл. США). Как надо было правильно отразить в налоговом учете валовые расходы и себестоимость товара?

Бухгалтер&Закон 26.10.2009 – 01.11.2009, № 22 (22) 

Ваши волнения, как нового бухгалтера, вполне понятны: в большинстве случаев позиция налоговых органов состоит в том, что за состояние налогового учета периода работы уволенного главного бухгалтера несет ответственность действующий. В частности, действующий главный бухгалтер обязан проверять бухгалтерскую документацию, оставшуюся после предшественника (см. письмо ГНАУ от 17.04.2002 г. № 3125/5/26-2119). Подробно о процедуре передачи дел при смене главного бухгалтера можно прочитать в статье «О главном бухгалтере замолвите слово!»  («БУХГАЛТЕР & ЗАКОН», 24.08.2009 – 30.08.2009, № 13 (13)).

Но сейчас нам важно разобраться, как правильно надо было отразить вышеописанные операции в налоговом учете.

Итак, начнем с того, что согласно пп. 7.3.2 Закона о прибыли расходы, понесенные в течение отчетного периода налогоплательщиком в инвалюте в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к валовым расходам (далее – ВР), определяются в размере балансовой стоимости такой инвалюты.

В данном случае для расчетов с нерезидентом было приобретено 35000 долл. США, которые полностью (авансом) были перечислены в его пользу.

Порядок определения балансовой стоимости инвалюты, приобретенной за гривни, установлен пп. 7.3.4 Закона о прибыли. Исходя из его требований, определим балансовую стоимость израсходованной вами инвалюты (см. таблицу 1).

Таблица 1

Что касается упомянутой вами себестоимости товаров, то в соответствии с п. 5.9 Закона о прибыли первоначальная стоимость оприходованных, но не реализованных на конец 1-го квартала 2008 года товаров  должна была участвовать в расчете прироста (убыли) балансовой стоимости товаров за этот период. Напомним, что первоначальную стоимость товаров определяют в соответствии с п. 9 П(С)БУ 9.

Из всего перечня возможных составляющих первоначальной стоимости ваших товаров нам известна только сумма, которая подлежала уплате иностранному поставщику. При определении такой стоимости нужно учитывать еще и нормы П(С)БУ 21, поскольку расчеты проводились в инвалюте.

Напомним, что в соответствии с п. 6 П(С)БУ 21 суммы аванса (предоплаты) в инвалюте, предоставленного другим лицам для приобретения такого немонетарного актива, как запасы, при включении в первоначальную стоимость оприходованных товаров включаются в размере, который определяется путем пересчета инвалюты в гривни по валютному курсу на дату уплаты аванса.

Если же авансовые платежи осуществляются частями и получение товаров тоже происходит частями, как в рассматриваемой ситуации, стоимость полученного актива определяется в сумме авансовых платежей с применением валютных курсов, исходя из последовательности осуществления таких платежей.

Важно помнить, что для отражения операций в инвалюте в бухгалтерском учете под валютным курсом понимается курс НБУ. Поэтому бухгалтерские и налоговые расходы в инвалюте на приобретение товаров будут существенно отличаться.

Чтобы все вышесказанное стало более понятным, мы привели некоторые расчеты (см. таблицу 2).

Таблица 2

Как видим, разница в размере инвалютных бухгалтерских и налоговых расходов налицо, но так и должно было быть.

И еще один налоговый нюанс учета расходов, понесенных в инвалюте. Если ваш иностранный контрагент на момент осуществления операции имел «офшорный» статус, то в соответствии с п. 18.3 Закона о прибыли в ВР попадут только 85 % балансовой стоимости всей инвалюты, израсходованной на приобретение товаров. Подробнее о порядке бухгалтерского и налогового учета операций с нерезидентами из офшора можно прочитать в статьях «Нерезиденты из офшора: все, что вы хотели бы знать об особенностях операций с ними» и «Нерезиденты из офшора: нюансы учета, налогообложения и расчетов» («БУХГАЛТЕР & ЗАКОН», 24.08.2009 – 30.08.2009, № 13 (13)).

автор: Елена Рыжикова, редактор

Правовой глоссарий:

1. Закон о прибыли – Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

2. П(С)БУ 9 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Минфина Украины от 20.10.99 г. № 246.

3. П(С)БУ 21 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом Минфина Украины от 10.08.2000 г. № 193.